2015年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：公允價(jià)值概述

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　　知識(shí)點(diǎn)：公允價(jià)值概述

　　一、公允價(jià)值概念

　　公允價(jià)值，是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格即脫手價(jià)格。

　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)資產(chǎn)或負(fù)債

　　1.公允價(jià)值計(jì)量口徑適用的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債

　　相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，是指其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債，也包括企業(yè)自身權(quán)益工具。常見的公允價(jià)值計(jì)量屬性適用的范圍：

　?、佟镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范的采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；

　?、凇镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中規(guī)范的使用公允價(jià)值確定可收回金額的資產(chǎn)；

　?、邸镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》中規(guī)范的以非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政府補(bǔ)助；

　?、堋镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》中規(guī)范的非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債以及作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益工具；

　?、荨镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)范的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)等。

　　2.相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征

　?、儋Y產(chǎn)狀況和所在位置。企業(yè)計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，通常會(huì)考慮該資產(chǎn)的地理位置和環(huán)境、使用功能、結(jié)構(gòu)、新舊程度、可使用狀況等。

　　②對(duì)資產(chǎn)出售或使用的限制。

　　A.如果該限制是針對(duì)相關(guān)資產(chǎn)本身的，那么此類限制是該資產(chǎn)具有的一項(xiàng)特征，任何持有該資產(chǎn)的企業(yè)都會(huì)受到影響，市場參與者在計(jì)量日對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行定價(jià)時(shí)會(huì)考慮這一特征。因此，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量該資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該限制特征。

　　B.如果該限制是針對(duì)資產(chǎn)持有者的，那么此類限制并不是該資產(chǎn)的特征，只會(huì)影響當(dāng)前持有該資產(chǎn)的企業(yè)，而其他企業(yè)可能不會(huì)受到該限制的影響，市場參與者在計(jì)量日對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行定價(jià)時(shí)不會(huì)考慮該限制因素。因此，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量該資產(chǎn)時(shí)，也不應(yīng)考慮針對(duì)該資產(chǎn)持有者的限制因素。

　　3.計(jì)量單元

　　企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，該資產(chǎn)或負(fù)債可以是單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，比如一臺(tái)機(jī)器設(shè)備、一項(xiàng)專利權(quán)或者一項(xiàng)金融資產(chǎn)或負(fù)債，也可以是資產(chǎn)組合、負(fù)債組合或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合，比如，由多臺(tái)設(shè)備構(gòu)成的一條生產(chǎn)線、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》中規(guī)范的業(yè)務(wù)等。

　　企業(yè)是以單項(xiàng)還是以組合的方式對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，取決于該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元。

　　計(jì)量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)就已經(jīng)確定了該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元。

　　（二）有序交易——正常的市場環(huán)境

　　1.相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債有序交易的識(shí)別

　　當(dāng)企業(yè)遇到下列情況時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易活動(dòng)通常不應(yīng)作為有序交易：

　?、僭诋?dāng)前市場情況下，市場在計(jì)量日之前一段時(shí)間內(nèi)不存在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的慣常市場交易活動(dòng)。

　?、谠谟?jì)量日之前，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債存在慣常的市場交易，但資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方僅與單一的市場參與者進(jìn)行交易。

　?、圪Y產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方處于或者接近于破產(chǎn)或托管狀態(tài)，即資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方已陷入財(cái)務(wù)困境。

　　④資產(chǎn)出售方為滿足法律或者監(jiān)管規(guī)定而被要求出售資產(chǎn)，即被迫出售。

　?、菖c相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債近期發(fā)生的其他交易相比，出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的價(jià)格是一個(gè)異常值。

　　2.相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債有序交易價(jià)格的應(yīng)用

　　企業(yè)判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易是有序交易的，在以公允價(jià)值計(jì)量該資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該交易的價(jià)格，即以該交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。

　　企業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量過程中賦予有序交易價(jià)格的權(quán)重時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮交易量、交易的可比性、交易日與計(jì)量日的臨近程度等因素。

　　企業(yè)判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易不是有序交易的，在以公允價(jià)值計(jì)量該資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，不應(yīng)考慮該交易的價(jià)格，或者賦予該交易價(jià)格較低權(quán)重。

　　企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有信息不足以判定該交易是否為有序交易的，在以公允價(jià)值計(jì)量該資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該交易的價(jià)格，但不應(yīng)將該交易價(jià)格作為計(jì)量公允價(jià)值的唯一依據(jù)或者主要依據(jù)。相對(duì)于其他已知的有序交易價(jià)格，企業(yè)應(yīng)賦予該交易較低權(quán)重。

　　二、主要市場或最有利市場

　　企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場進(jìn)行。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場進(jìn)行。

　　主要市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。最有利市場，是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場。

　?。ㄒ唬┲饕袌龌蜃钣欣袌龅淖R(shí)別

　　企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，能夠在交易日確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場的，應(yīng)當(dāng)將該市場作為相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場。

　　企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，無法在交易日確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場的，應(yīng)當(dāng)在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后能夠以最高金額出售該資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移該負(fù)債的市場作為最有利市場。

　?。ǘ┲饕袌龌蜃钣欣袌龅膽?yīng)用

　　1.主要市場

　?、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以主要市場上相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格為基礎(chǔ)，計(jì)量該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。

　?、谥饕袌鍪琴Y產(chǎn)或負(fù)債流動(dòng)性最強(qiáng)的市場，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供最具代表性的參考信息。

　?、酃蕛r(jià)值=主要市場的價(jià)格-運(yùn)費(fèi)

　　2.最有利市場

　?、俨淮嬖谥饕袌龌蛘邿o法確定主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債最有利市場的價(jià)格為基礎(chǔ)，計(jì)量其公允價(jià)值。

　?、谧钣欣袌龅倪x擇標(biāo)準(zhǔn)是價(jià)格扣除交易費(fèi)用和運(yùn)費(fèi)的凈額最高者。

　　③最有利市場下的公允價(jià)值=最有利市場的價(jià)格-運(yùn)費(fèi)

　　三、市場參與者

　　1.市場參與者的特征

　　市場參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或者在不存在主要市場情況下的最有利市場）中，相互獨(dú)立的、熟悉資產(chǎn)或負(fù)債情況的、能夠且愿意進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債交易的買方和賣方。

　　市場參與者應(yīng)當(dāng)具備下列特征：

　　（1）市場參與者應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?。?）市場參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，根據(jù)可獲得的信息，包括通過正常的盡職調(diào)查獲取的信息，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知。

　　2.市場參與者的確定

　　企業(yè)在確定市場參與者時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮所計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或者在不存在主要市場情況下的最有利市場）以及在該市場上與企業(yè)進(jìn)行交易的市場參與者等因素，從總體上識(shí)別市場參與者。

　　3.市場參與者的應(yīng)用

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場參與者角度計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而不應(yīng)考慮企業(yè)自身持有資產(chǎn)、清償或者以其他方式履行負(fù)債的意圖和能力。

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