注冊會計師考試現(xiàn)金流量表記憶口訣

　?、倏吹绞杖胝覒?，未收稅金分開走

　?、诳吹匠杀菊覒叮尕涀儎幽韬?/p>

　?、塾嘘P費用先全調(diào)，差異留在后面找

　?、茇攧召M用有例外，注意分出類別來

　　⑤所得稅直接轉，營業(yè)外去找固定資產(chǎn)

　　⑥壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷

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　　第①句話針對銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應收項目（應收賬款，應收票據(jù)等）。

　　未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應交稅金，另外，有關貼現(xiàn)的處理，將應收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計入財務費用）作反調(diào)。

　　簡言之，在進行“銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金”的處理時，

　　i）借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一銷售商品收到的現(xiàn)金

　　應收賬款（借方或貸方）

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應收票據(jù)

　　應交稅金

　　ii）對貼現(xiàn)息處理

　　借：財務費用

　　貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-銷售商品的收到現(xiàn)金

　　例如：應收票據(jù)發(fā)生額10萬元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。

　　貼現(xiàn)時：借：財務費用1萬作現(xiàn)金流量表時：

　　借：銀存9萬財務費用1萬

　　貸：應收票據(jù)10萬貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量1萬

　　iii）對應交稅金的調(diào)整

　　借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

　　貸：應交稅金

　　第②句“看到成本找應付，存貨變動莫疏忽”-告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調(diào)整.

　　第③句“有關費用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來。

　　這6項內(nèi)容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費（營業(yè)費用無任何調(diào)整）

　　第④句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息.

　　第⑤句“所得稅直接結轉，營業(yè)外找固定資產(chǎn)”所得稅直接結轉，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。

　　第⑥句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了

　　借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

　　貸：壞賬準備，累計折舊，無資攤銷費等

　　第⑦句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算?？偟膩碚f，有三項需要注意的。

　?、僭谶M行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整2項內(nèi)容。財務費用中貼現(xiàn)息和應交稅金中收到的現(xiàn)金

　　②在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整5項內(nèi)容。累計折舊，應付工資，應付福利費，待攤費用，應交稅金（進項稅額）。

　?、墼谶M行“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”的核算時，需要調(diào)整6項內(nèi)容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷。