注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：關(guān)于增值稅中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　一般情況下進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出都是直接以毀損的價(jià)款乘以適用稅率的，而運(yùn)費(fèi)和免稅農(nóng)產(chǎn)品管理不善毀損時(shí)是先除以1-稅率，再乘以稅率，這是為什么呢？

　　關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，一般分為兩種情形：

　　憑票抵扣：原材料是按增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　計(jì)算抵扣：農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)費(fèi)是計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　憑票抵扣：

　　一般貨物都是憑票抵扣的，計(jì)入成本的價(jià)款即為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的不含稅金額。

　　比如：購(gòu)進(jìn)鋼材取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款為1000元，增值稅稅額為170元（1000×17%）；則這批鋼材的入賬成本即為1000元，假如這批鋼材因管理不善造成損失，則需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅=1000×17%=170（元）（與之前購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅是一致的）

　　計(jì)算抵扣：

　　包括運(yùn)費(fèi)和收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，計(jì)入成本的價(jià)款并不是票據(jù)上注明的價(jià)款，而是普通發(fā)票上注明的金額×（1-7%）或收購(gòu)金額×（1-13%），所以在得知成本的情況下計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)要還原為普通發(fā)票上注明的金額或收購(gòu)金額，即成本/（1-7%）×7%或成本/（1-13%）×13%。

　　比如：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，購(gòu)貨發(fā)票上注明的價(jià)款為1000元，稅法規(guī)定購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=1000×13%=130（元），而計(jì)入成本的價(jià)款為870元（1000-130），假如這批農(nóng)產(chǎn)品因管理不善毀損，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)就需要先將成本價(jià)還原為發(fā)票上的金額，即870/（1-13%）=1000（元），然后再乘以稅率13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額，即870/（1-13%）×13%=130（元）（也是與購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅一致的）。

　　總結(jié)：如何進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)稅，就如何轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。

　　實(shí)際上在進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出上處理的不同就是因?yàn)樵诘挚鄯绞缴系牟煌?，一?lèi)是憑票抵扣的，這種情況的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=成本×稅率；而另一類(lèi)是計(jì)算抵扣的（僅限于免稅農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)費(fèi)），其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=成本/（1-稅率）×稅率