注冊會計師考試《會計》復習：會計信息質量要求

　　知識點：會計信息質量要求

　　1.可靠性

　　企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)來進行會計處理。

　　可靠性要求會計信息要保持完整和中立。如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　2.相關性

　　企業(yè)應當提供與投資者等決策相關的信息。

　　會計信息應當具有反饋價值和預測價值。

　　3.可理解性

　　會計信息應當清晰明了，便于理解和使用。

　　4.可比性

　　（1）縱向可比：同一企業(yè)不同時期可比

　　要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。

　　可以變更會計政策的情況：一是有關法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策；二是改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

　　（2）橫向可比：不同企業(yè)相同會計期間可比

　　要求會計核算按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行核算。

　　5.實質重于形式

　　這里的“實質”強調(diào)經(jīng)濟業(yè)務的經(jīng)濟實質，“形式”強調(diào)經(jīng)濟業(yè)務的法律形式，即經(jīng)濟實質要重于法律形式，要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

　　具體體現(xiàn)：融資租賃的核算、長期股權投資后續(xù)計量成本法與權益法的選擇、收入的確認（如售后回購）、關聯(lián)方交易的確定、合并報表的編制等。

　　6.重要性

　　要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。

　　重要性需從項目的性質和金額的大小兩個方面來判斷。衡量信息是否具有重要性，關鍵看其是否導致決策上的差別，如果有差別則視為具有重要性。

　　體現(xiàn)：持有至到期投資確認投資收益采用實際利率法，當票面利率與實際利率相差不大的時候（不具有重要性），可用票面利率來計算實際利息。

　　7.謹慎性

　　前提：在不確定的情況下，持適當謹慎的態(tài)度。

　　對交易或者事項的會計確認、計量和報告應當保持必要的謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。

　　謹慎性要求并不意味著企業(yè)可以設置秘密準備，即不能人為地低估資產(chǎn)。

　　假如應收賬款有1000萬元，經(jīng)合理估計可能有200萬元要發(fā)生壞賬損失，則計提200萬元的壞賬準備，對外報出的報表中應收賬款項目列示金額為800萬元。這就體現(xiàn)了會計的謹慎性。但謹慎性的度如何把握？若明知計提200萬元的壞賬準備是比較合理的，企業(yè)卻計提了400萬元的壞賬準備，對外報出的報表中應收賬款項目列示金額為600萬元，這就低估了資產(chǎn)，屬于典型的設置秘密準備。

　　同時，謹慎性違背了準則規(guī)定的其他信息質量要求。比如，1000萬元的應收賬款應計提多少壞賬準備，壞賬準備計提得合不合理，壞賬準備的可靠性在什么地方。實際上只要計提資產(chǎn)減值準備，很多時候就會影響到可靠性。例如，2003年南方證券出現(xiàn)問題時，其兩大并列第一的股東，上海汽車和首創(chuàng)股份，兩者投資額均為3.96億，投資額能不能收回？兩大股東分別計提準備，上海汽車計提了100％的準備，而首創(chuàng)股份計提了15％的準備，計提的減值準備在利潤表中反映，所以兩個公司的報表相差3億多。

　　體現(xiàn)：固定資產(chǎn)的加速折舊、對資產(chǎn)計提減值準備、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段支出計入當期損益、預計負債的確認、遞延所得稅資產(chǎn)的確認等。

　　8.及時性

　　及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　在規(guī)定期限內(nèi)報告，都符合及時性要求。