2013注冊會計師考試《審計》徐永濤老師考前提示二

　　一、審計目標(biāo)

　　【一】審計工作前提（管理層和治理層的責(zé)任）

　　執(zhí)行審計工作的前提：管理層和治理層（如適用）已認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。管理層和治理層的責(zé)任的內(nèi)容，你能表述嗎？

　　【二】注冊會計師的責(zé)任與執(zhí)行審計工作的基本要求

　　1.注冊會計師的責(zé)任

　　按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。

　　2.執(zhí)行審計工作的基本要求

　?。?）職業(yè)懷疑請簡述職業(yè)懷疑的內(nèi)涵。（2）固有限制請簡述固有限制的內(nèi)涵。

　　【三】理解被審計單位管理層的認(rèn)定與注冊會計師的審計目標(biāo)的內(nèi)涵

　?。ㄕ埜鶕?jù)下表復(fù)述其相應(yīng)的內(nèi)涵，對考試會有較大幫助）

所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定	期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定	列報和披露相關(guān)的認(rèn)定
（1）發(fā)生 （2）完整性 （3）準(zhǔn)確性 （4）截止 （5）分類	（1）存在 （2）權(quán)利和義務(wù) （3）完整性 （4）計價和分?jǐn)偂?/td>	（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù) （2）完整性 （3）分類和可理解性 （4）準(zhǔn)確性和計價

　　管理層認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序之間的關(guān)系舉例（你能寫出最恰當(dāng)?shù)某绦騿?？?/p>

認(rèn)定	審計目標(biāo)	審計程序
存在	資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨確實存在
權(quán)利和義務(wù)	記錄的應(yīng)收賬款歸屬于被審計單位
完整性	記錄的銷售收入中包括了所有已發(fā)貨的交易
計價和分?jǐn)?/strong>	應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄
截止	銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g

　　二、審計計劃

　　【一】了解初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容（選擇題）

　　1.簡述初步業(yè)務(wù)活動的目的

　　2.簡述初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容

　　【二】審計的前提條件

　　1.財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。財務(wù)報告編制的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)，且能夠為預(yù)期使用者獲取。

　　2. 與管理層就下列方面達(dá)成一致意見：

　?。?）管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任；

　?。?）管理層負(fù)有確保財務(wù)報表根據(jù)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并使其實現(xiàn)公允反映的責(zé)任；

　?。?）治理層負(fù)有批準(zhǔn)財務(wù)報表或監(jiān)督與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的責(zé)任；

　　（4）注冊會計師不對財務(wù)報表的編制或相關(guān)的內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任。

　　【三】審計業(yè)務(wù)約定條款的變更【記憶】

　　如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由是？

　　【四】總體審計策略和具體審計計劃（選擇題）

　　總體審計策略主要包括用以確定審計范圍；報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)；審計方向；審計資源等。

　　具體審計計劃主要包括針對具體認(rèn)定擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍安排。

　　【五】影響項目負(fù)責(zé)人對項目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍的因素（選擇題）

　　對項目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍主要取決于下列因素：

　?。?）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；

　?。?）審計領(lǐng)域；

　?。?）評估的重大錯報風(fēng)險；

　?。?）執(zhí)行審計工作的項目組成員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和勝任能力。

　　【六】重要性的概念【理解+記憶】（選擇題）

　　1. 對重要性概念的三個方面的理解：

　?。?）如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨(dú)或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的；

　?。?）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；

　?。?）判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的；由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。

　　重要性就是注冊會計師對財務(wù)報表總體能夠容忍最大錯報。（注冊會計師角度）

　　2. 使用整體重要性水平的目的（選擇題）

　　注冊會計師使用整體重要性水平（將財務(wù)報表作為整體）的目的有：

　?。?）決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；

　?。?）識別和評估重大錯報風(fēng)險；

　?。?）確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　（4）評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。

　　【七】重要性水平的確定

　　1. 確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素：

　　在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。

　?。?）對被審計單位及其環(huán)境的了解；

　?。?）審計的目標(biāo)；

　?。?）財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；

　?。?）財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。

　　2.重要性水平的確定

　　（1）財務(wù)報表整體的重要性

　　財務(wù)報表整體的重要性＝恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)×適當(dāng)?shù)陌俜直取?/p>

　　注冊會計師運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇基準(zhǔn)和百分比。

　?、倜看螌徲嫸紤?yīng)確定財務(wù)報表整體的重要性水平。

　?、诿看螌徲嬛粦?yīng)確定一個財務(wù)報表整體的重要性水平。如果采用不同的基礎(chǔ)確定的重要性不同，應(yīng)選取最低的作為財務(wù)報表整體的重要性水平。

　?。?）各類交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

　?、俨皇敲看螌徲嫸紤?yīng)確定；

　?、诿恳回攧?wù)報表可確定多個特定認(rèn)定的重要性水平；

　　③一定低于財務(wù)報表整體的重要性水平，但多個特定認(rèn)定的重要性水平之和可能高于財務(wù)報表整體的重要性水平；

　?、芤豁楀e報高于特定認(rèn)定的重要性水平，但低于財務(wù)報表整體的重要性水平，也會影響審計意見。

　　【八】實際執(zhí)行的重要性

　　1. 定義：實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/p>

　　2. 定量確定

　　通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-75%。（選擇題）

　　接近財務(wù)報表整體重要性50%的情況：

　　（1）非連續(xù)審計；

　?。?）以前年度審計調(diào)整較多；

　?。?）項目總體風(fēng)險較高。

　　接近財務(wù)報表整體重要性75%的情況：

　?。?）連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少；

　　（2）項目總體風(fēng)險較低。

　　【九】評價審計過程中識別出的錯報

　　1.累積識別出的錯報

　　低于明顯微小的錯報臨界值的錯報不需要累積。

　　這些明顯微小的錯報，無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。

　　如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯報是明顯微小的。

　　2.識別出的錯報類型：事實錯報、判斷錯報、推斷錯報。

　　3. 評價未更正錯報的影響【理解】

單項錯報與抵消	如果認(rèn)為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵消
	對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，抵消可能是適當(dāng)?shù)摹?/td>
分類錯報	確定一項分類錯報是否重大，需要進(jìn)行定性評估

　　【十】審計風(fēng)險與審計證據(jù)數(shù)量的關(guān)系

　　認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，注冊會計師無法控制的，但可以評估。

　　重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)之間成正向變動關(guān)系；

　　評估的固有風(fēng)險越高，則所需的審計證據(jù)就越多，反之就越少；

　　評估的控制風(fēng)險越高，則所需的審計證據(jù)就越多，反之就越少；

　　檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險成反向關(guān)系；

　　可接受的檢查風(fēng)險越高，則所需的審計證據(jù)就越少，反之就越多

　　可接受的審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；

　　重要性與（面臨的）審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系；

　　重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系。

　　以下是前面內(nèi)容的答案，請核對一下，你掌握了多少？

　　一、審計目標(biāo)

　　【一】審計工作前提（管理層和治理層的責(zé)任）

　　注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提：管理層和治理層（如適用）已認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：

　　1. 按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；

　　2. 設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；

　　3. 向注冊會計師提供必要的工作條件。例如向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　【二】注冊會計師的責(zé)任與執(zhí)行審計工作的基本要求

　　1.注冊會計師的責(zé)任

　　按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。2.執(zhí)行審計工作的基本要求

　?。?）職業(yè)懷疑注冊會計師不是鑒定文件真?zhèn)蔚膶＜?，但在?zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價。（2）固有限制即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表的某些重大錯報時可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

　　【三】理解被審計單位管理層的認(rèn)定與注冊會計師的審計目標(biāo)的內(nèi)涵

　　（請根據(jù)下表復(fù)述其相應(yīng)的內(nèi)涵，對考試會有較大幫助）

所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定	期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定	列報和披露相關(guān)的認(rèn)定
（1）發(fā)生 （2）完整性 （3）準(zhǔn)確性 （4）截止 （5）分類	（1）存在 （2）權(quán)利和義務(wù) （3）完整性 （4）計價和分?jǐn)偂?/td>	（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù) （2）完整性 （3）分類和可理解性 （4）準(zhǔn)確性和計價

　　管理層認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序之間的關(guān)系舉例

認(rèn)定	審計目標(biāo)	審計程序
存在	資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨確實存在	實施存貨監(jiān)盤程序
權(quán)利和義務(wù)	記錄的應(yīng)收賬款歸屬于被審計單位	以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點，檢查銷售合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押
完整性	記錄的銷售收入中包括了所有已發(fā)貨的交易	檢查發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票，并追查至銷售收入明細(xì)賬
計價和分?jǐn)?/strong>	應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄	①檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況；②分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計提是否恰當(dāng)
截止	銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g	比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)運(yùn)憑證與記賬日期

　　二、審計計劃

　　【一】了解初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容（選擇題）

　　1.初步業(yè)務(wù)活動的目的：

　?。?）具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；

　　（2）不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項；

　　（3）與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

　　2.初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容：

　?。?）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；

　?。?）評價遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的情況；

　?。?）就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。

　　【三】審計業(yè)務(wù)約定條款的變更【記憶】

　　如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由：

　?。?）環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；

　?。?）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。

　　【四】總體審計策略和具體審計計劃（選擇題）

　　總體審計策略主要包括用以確定審計范圍；報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)；審計方向；審計資源等。

　　具體審計計劃主要包括針對具體認(rèn)定擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍安排。

　　是不是覺得好多沒記?。坎贿^這沒關(guān)系，考試的時候真正考核直接記憶的內(nèi)容比較少，本次安排主要目的是讓你加深對重要考點的熟悉程度。

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