2013注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》徐永濤老師考前提示四

　　一、審計(jì)證據(jù)

　　本章主要是以客觀題為主進(jìn)行考核。

　　【一】影響審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的因素

　　1.審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量特性）

　　審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量（樣本量）的衡量。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好。

　　影響審計(jì)證據(jù)的充分性的兩大因素：

　　（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多）；

　?。?）審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量（審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少）。

　　2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量特性）

　　（1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性

　?、偬囟ǖ膶徲?jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)

　?、卺槍ν豁?xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)

　　③只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

　?。?）審計(jì)證據(jù)的可靠性

　　影響審計(jì)證據(jù)的充分性的兩大因素：

　　①審計(jì)證據(jù)的來源；

　?、趯徲?jì)證據(jù)的性質(zhì)。

　　審計(jì)證據(jù)的可靠性判斷標(biāo)準(zhǔn)：

　?、購耐獠开?dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　　②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　?、壑苯荧@取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　?、芤晕募?、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　?、輳脑@取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　　3.充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系

　?。?）審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。即，適當(dāng)性“會”影響充分性。

　?。?）審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，不能靠提高數(shù)量來彌補(bǔ)。即，充分性“不會”影響適當(dāng)性。

　　【二】獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)的特殊考慮

　　1.對文件記錄可靠性的考慮（熟悉其表述）

　?。?）審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?/p>

　　（2）應(yīng)當(dāng)“考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)控制的有效性”。

　　2.證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)“追加必要的審計(jì)程序”。

　　3.獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮

　　（1）可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本；

　　（2）不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。

　　【三】函證（結(jié)合應(yīng)收賬款部分學(xué)習(xí)）

　　1.函證的內(nèi)容

　?。?）函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息（必要性程序）

　　應(yīng)當(dāng)向銀行（包括零余額賬戶、在本期內(nèi)注銷的賬戶）函證實(shí)際存在的銀行存款余額、借款余額“以及”抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況

　?。?）應(yīng)收賬款（必要性程序）

　　兩種情況下可不函證，但應(yīng)在在工作底稿中說明理由：

　　（1）有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要；

　?。?）注冊會計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。

　　如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)

　　（3）函證的其他內(nèi)容（選擇性程序）

　　根據(jù)具體情況對收入、費(fèi)用、往來款項(xiàng)、由他人代管的存貨；或有事項(xiàng)等向第三方函證

　　2.函證的時(shí)間

　　（1）注冊會計(jì)師通常以“資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日”，在“資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間”內(nèi)實(shí)施函證。

　?。?）如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，注冊會計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　3.管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理【記憶】

　?。?）如果認(rèn)為管理層的要求“合理”，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

　?。?）如果認(rèn)為管理層的要求“不合理”，應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制。

　　分析管理層要求不實(shí)施函證的原因，并考慮：

　　①管理層是否誠信；

　　②是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；

　　③替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　4.詢證函的設(shè)計(jì)

　　函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。

　　當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊會計(jì)師可考慮采用消極的函證方式（熟悉）：

　?、僦卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；

　?、谏婕按罅坑囝~較小的賬戶；

　　③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；

　　④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。

　　5.函證的實(shí)施與評價(jià)（注意實(shí)務(wù)改錯(cuò)題）

　?。?）函證實(shí)施過程的控制

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。

　　（2）以電子形式回函時(shí)的處理

　　對以電子形式收到的回函（如傳真或電子郵件），采取一定的程序和技術(shù)確認(rèn)回函者身份和回函的可靠性。

　　（3）積極式函證未收到回函時(shí)的處理

　　如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　?、倥c被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。

　　②如果仍未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　【注】采用消極的函證方式，如果收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。采用積極的函證方式，只有收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。

　?。?）對不符事項(xiàng)的處理

　?、倏紤]不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響；

　?、诳紤]不符事項(xiàng)發(fā)生的原因和頻率。

　?、鄞_定是否是記賬錯(cuò)誤或舞弊，建議必要的調(diào)整和進(jìn)一步的審計(jì)程序。

　　【四】分析程序

　　1．用途一：風(fēng)險(xiǎn)評估程序

　　目的：以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　必要性：強(qiáng)制使用

　　特點(diǎn)：通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析，其程序不足以提供很高的保證水平

　　2.用途二：實(shí)質(zhì)性程序

　　目的：識別認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)

　　必要性：選擇使用

　　適用條件：當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。

　　實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，在一段時(shí)期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易，且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系

　　3.用途三：總體復(fù)核

　　目的：最終證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的了解一致及與所取得的證據(jù)一致，評價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計(jì)程序。

　　必要性：強(qiáng)制使用

　　總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)

　　（1）與風(fēng)險(xiǎn)評估階段的分析程序比較：兩者使用的比較和分析的手段基本相同，但目的不同。

　　實(shí)施分析程序的時(shí)間和重點(diǎn)也不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量也不同。

　?。?）與實(shí)質(zhì)性分析程序比較：在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

　　二、審計(jì)抽樣

　　簡答題，考核抽樣的基本理論知識點(diǎn)及其計(jì)算（樣本量、推斷錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)報(bào)上限）

　　【一】基本理論知識

　　1.審計(jì)抽樣的適用的范圍

　　不適于抽樣的程序

　?。?）風(fēng)險(xiǎn)評估程序。風(fēng)險(xiǎn)評估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。

　?。?）于未留下運(yùn)行軌跡的控制進(jìn)行控制測試（如詢問、觀察等）。

　?。?）實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　對選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。

　　2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)（由抽樣引起的風(fēng)險(xiǎn)）與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　（1）抽樣風(fēng)險(xiǎn)（由抽樣引起的風(fēng)險(xiǎn)）

　　只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量和抽樣方法相關(guān)。樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。

　　影響審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)：賴不足風(fēng)險(xiǎn)，誤拒風(fēng)險(xiǎn)；

　　影響審計(jì)效果的風(fēng)險(xiǎn)：信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，誤受風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。

　　3.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣

　　選擇原則：考慮成本效益。統(tǒng)計(jì)抽樣可能發(fā)生額外的成本。

　　本質(zhì)區(qū)別：統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，非統(tǒng)計(jì)抽樣不能精確地測定出抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　適用性：如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，非統(tǒng)計(jì)抽樣也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。

　　共同點(diǎn)：都可以量化樣本量；在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評價(jià)樣本都應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。

　　【二】樣本規(guī)模（與樣本量的關(guān)系要熟練）

　　1.控制測試中影響樣本規(guī)模的因素：

　　可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)——反向變動

　　可容忍偏差率——反向變動

　　預(yù)計(jì)總體偏差率——同向變動

　　總體變異性——不考慮

　　總體規(guī)模——影響很小

　　2.細(xì)節(jié)測試中影響樣本規(guī)模的因素：

　　可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)——反向變動

　　可容忍錯(cuò)報(bào)——反向變動

　　預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)——同向變動

　　總體變異性——同向變動

　　總體規(guī)模——影響很小

　　【三】樣本結(jié)果評價(jià)，形成審計(jì)結(jié)論（考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)）

　　偏差率上限估計(jì)值=總體偏差率＋抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度

　　1.控制測試

統(tǒng)計(jì)抽樣	總體偏差率上限“大于或等于”可容忍偏差率	總體“不能接受”，應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量；或?qū)ζ渌刂七M(jìn)行測試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平?！?/td>
	總體偏差率上限“低于”可容忍偏差率	總體“可以接受”
	總體偏差率上限“低于但接近”可容忍偏差率	“考慮是否接受”總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍
非統(tǒng)計(jì)抽樣	樣本偏差率“大于”可容忍偏差率	總體“不能接受”
	樣本偏差率“大大低于”可容忍偏差率	總體“可以接受”
	樣本偏差率“低于但接近”可容忍偏差率	總體“不可接受”
	樣本偏差率“低于”可容忍偏差率，其差額“不大不小”	“考慮是否接受”總體，考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模以進(jìn)一步收集證據(jù)

　　2.細(xì)節(jié)測試

統(tǒng)計(jì)抽樣	總體錯(cuò)報(bào)上限“大于或等于”可容忍錯(cuò)報(bào)	總體“不能接受”，所測試的交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)。注冊會計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位對錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄
	總體錯(cuò)報(bào)上限“低于”可容忍錯(cuò)報(bào)	總體“可以接受”
非統(tǒng)計(jì)抽樣	總體錯(cuò)報(bào)“大于”可容忍錯(cuò)報(bào)	總體“不能接受”，應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄；修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；考慮對審計(jì)報(bào)告的影響
	總體錯(cuò)報(bào)“大大低于”可容忍錯(cuò)報(bào)	總體“可以接受”
	總體錯(cuò)報(bào)“低于但接近”可容忍錯(cuò)報(bào)	總體“不能接受”，應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)查錯(cuò)報(bào)，調(diào)整賬面記錄；修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；考慮對審計(jì)報(bào)告的影響
	總體錯(cuò)報(bào)“小于”可容忍錯(cuò)報(bào)，其差額“不大不小”	“考慮是否接受”總體，并考慮擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)

　　【四】控制測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣記住公式：

　　

　　【五】在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣（請掌握教材中的非統(tǒng)計(jì)抽樣示例）

　　1.確定樣本規(guī)?！居洃洝?/p>

　　2.選取樣本并對其實(shí)施審計(jì)程序（掌握如何分層及對分層的合理性分析）在選取樣本之前，注冊會計(jì)師通常先識別單個(gè)重大項(xiàng)目。然后，從剩余項(xiàng)目中選取樣本，或者對剩余項(xiàng)目分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。

　　

　　【六】在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣

　　適用范圍（理解）：

　　1.如果未對總體進(jìn)行分層，注冊會計(jì)師通常不使用均值估計(jì)抽樣。

　　2.比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣都要求樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)。

　　3.預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量差異，不應(yīng)使用比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計(jì)抽樣或PPS抽樣。

　　理解以下計(jì)算的原理，方法別搞混了：

　?。?）均值估計(jì)抽樣

　　均值估計(jì)原理：樣本中每筆業(yè)務(wù)的平均審定價(jià)值

　　均值法推斷總體錯(cuò)報(bào)=總體賬面金額-（樣本審定金額÷樣本規(guī)模）×總體規(guī)模

　　（2）比率估計(jì)抽樣

　　比率估計(jì)原理：樣本中每一元的賬面價(jià)值實(shí)際會錯(cuò)多少（或?qū)彾▋r(jià)值是多少）

　　比率法推斷總體錯(cuò)報(bào)=（樣本錯(cuò)報(bào)金額÷樣本賬面金額）×總體賬面金額

　?。?）差額估計(jì)抽樣

　　差額估計(jì)原理：樣本中每筆業(yè)務(wù)的實(shí)際會錯(cuò)多少

　　差額法推斷總體錯(cuò)報(bào)=[（樣本審定金額－樣本賬面金額）÷樣本規(guī)模]×總體規(guī)模

　　【七】PPS抽樣

　　掌握其抽樣特點(diǎn)及樣本規(guī)模與錯(cuò)報(bào)上限的計(jì)算。

　　1.概念：運(yùn)用“屬性抽樣”原理對“貨幣金額”而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法

　　2.適用條件：

　?。?）總體的錯(cuò)報(bào)率很低（低于10％），且總體規(guī)模在2000以上

　?。?）總體中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)不能超過該項(xiàng)目的賬面金額

　　PPS抽樣適用于查少量的大金額的高估。

　　3.PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)：

　?、僖话惚葌鹘y(tǒng)變量抽樣更易于使用；

　?、跇涌梢园l(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)；

　?、蹣颖疽?guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性；

　?、茼?xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。PPS抽樣中，如果項(xiàng)目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有單個(gè)重大項(xiàng)目；

　?、萑绻詴?jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，所需樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更??；

　　⑥樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

　　4.PPS抽樣的缺點(diǎn)：

　?、僖罂傮w每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額；

　?、诒坏凸赖膶?shí)物單元被選取的概率更低；

　?、蹖α阌囝~或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮；

　?、墚?dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模也會增加；

　?、莓?dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，在評價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊會計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額；

　　⑥通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。

　　5.樣本量與推斷錯(cuò)報(bào)（上限）的計(jì)算【記憶】

　　

　?、弁茢噱e(cuò)報(bào)上限

　　總體錯(cuò)報(bào)上限＝基本界限＋第1個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限＋第2個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的上限

　　總體錯(cuò)報(bào)上限＝抽樣間隔×（風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)×1＋第1個(gè)錯(cuò)報(bào)增加的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)×最大錯(cuò)報(bào)比例＋第2個(gè)錯(cuò)報(bào)增加的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)×次錯(cuò)報(bào)比例）

　　④將計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限與可容忍錯(cuò)報(bào)比較，確定是否接受賬面金額。如果由于計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限超過了可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)決定不接受賬面金額，擴(kuò)大樣本規(guī)模。

　　三、信息技術(shù)對審計(jì)的影響

　　試題預(yù)測：預(yù)計(jì)試題以客觀題的形式出現(xiàn)

　　【一】信息技術(shù)對審計(jì)過程的影響

　　審計(jì)人員如果依賴相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財(cái)務(wù)信息和報(bào)告作為審計(jì)工作的依據(jù)，則必須信息的“準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系及訪問限制”等四個(gè)方面。

　　1.不改變：

　　審計(jì)目標(biāo)、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和了解內(nèi)部控制的原則性要求，基本審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)

　　2.改變：

　　信息技術(shù)的運(yùn)用對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)、業(yè)務(wù)流程和控制的了解、審計(jì)工作的執(zhí)行以及需要收集的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)都有直接的影響：

　?。?）對審計(jì)線索（audittrail）的影響

　?。?）對審計(jì)技術(shù)手段的影響

　?。?）對內(nèi)部控制的影響

　?。?）對審計(jì)內(nèi)容的影響

　?。?）對注冊會計(jì)師知識的影響。

　　【二】信息技術(shù)審計(jì)范圍的確定

　　注冊會計(jì)師需要在整個(gè)過程中考慮信息的“準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系及訪問限制”等四個(gè)方面。

　　注冊會計(jì)師在確定審計(jì)策略時(shí)，需要結(jié)合“被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度、信息系統(tǒng)復(fù)雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜計(jì)算的數(shù)量、信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度”等方面，對信息技術(shù)審計(jì)范圍進(jìn)行適當(dāng)考慮。

　?。?）信息技術(shù)審計(jì)的范圍與企業(yè)在業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成“正比”

　?。?）在信息技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)工作與對系統(tǒng)的依賴程度是直接關(guān)聯(lián)的，注冊會計(jì)師需要全面考慮其關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而可以準(zhǔn)確定義相關(guān)的信息系統(tǒng)審計(jì)范圍，具體內(nèi)容參見下表：

對信息系統(tǒng)的依賴程度	對系統(tǒng)環(huán)境的了解與評估（是/否）	驗(yàn)證手工控制（是/否）	驗(yàn)證系統(tǒng)應(yīng)用控制（是/否）	了解、驗(yàn)證系統(tǒng)一般性控制（是/否）
不依賴	是	否	否	否
僅依賴手工控制，此類手工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報(bào)告	是	是	否	否
僅依賴手工控制，此類手工控制依賴系統(tǒng)所生成的信息或報(bào)告，審計(jì)需要通過實(shí)質(zhì)性程序來驗(yàn)證控制有效性	是	是	否	是
同時(shí)依賴手工及自動控制	是	是	是	是

　　【三】信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)

　　1.信息技術(shù)一般性控制審計(jì)

　　信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及系統(tǒng)運(yùn)行等四個(gè)方面。

　　2.信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)

　　應(yīng)用控制是設(shè)計(jì)在計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)中的、有助于達(dá)到信息處理目標(biāo)的控制。信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)。

　　3.信息技術(shù)應(yīng)用控制與信息技術(shù)一般控制之間的關(guān)系

　　如果信息技術(shù)一般控制存在缺陷，注冊會計(jì)師就不能信賴其應(yīng)用系統(tǒng)的功能按設(shè)計(jì)發(fā)揮作用。

　　四、審計(jì)工作底稿

　　試題預(yù)測：以客觀題為主。注意工作底稿的糾錯(cuò)（與監(jiān)盤、函證等程序相關(guān)）。

　　【一】審計(jì)工作底稿的內(nèi)容

　　1.審計(jì)工作底稿通常“不包括”的內(nèi)容：

　　已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。

　　【二】工作底稿的要素

　　【提示】考試可能與相關(guān)程序結(jié)合，對底稿進(jìn)行改錯(cuò)?？荚嚰记桑?/p>

　　一看工作底稿的各要素構(gòu)成與格式，如底稿編制人與復(fù)核人的簽名、索引號、審計(jì)標(biāo)識等是否缺失；

　　二看數(shù)據(jù)是否齊全，計(jì)算結(jié)果、審計(jì)結(jié)論是否正確。

　　三看審計(jì)程序是否得當(dāng)。

　　【三】識別特征（選擇題）

　　識別特征，是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識別特征通常具有“惟一性”，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測試。

　　1.如在對被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會計(jì)師可以以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。

　　2.對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師可能會以實(shí)施審計(jì)程序的范圍作為識別特征。

　　3.對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識別已選取的樣本。

　　4.對于需要詢問被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師可能會以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。

　　5.對于觀察程序，注冊會計(jì)師可以以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識別特征。

　　【四】審計(jì)檔案的分類（選擇題）

　　永久性檔案：被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)章程、重要合同及法律性文件、重要資產(chǎn)的權(quán)證等

　　當(dāng)期檔案：總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、實(shí)質(zhì)性程序的記錄、控制測試記錄等

　　【五】審計(jì)工作底稿的歸檔（選擇題）

　　1.所有權(quán)：審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所。

　　2.歸檔期限：

　　審計(jì)工作底稿的歸檔期限為“審計(jì)報(bào)告日”后60天內(nèi)。

　　3.保存期限：

　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自“審計(jì)報(bào)告日”起，對審計(jì)工作底稿至少保存“10年”。

　　【六】審計(jì)工作底稿的變動【記憶】

　　1.在歸檔之前：如果在歸檔期間對審計(jì)工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計(jì)師可以作出變動，可能有刪除或廢棄工作底稿的情況。包括記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。

　　2.在歸檔之后：

　　在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊會計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。

　　變動條件：

　?。?）在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊會計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；

　?。?）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?jì)師得出新的結(jié)論。

　　與歸檔前的修改不同的是，歸檔后的變動均應(yīng)當(dāng)記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員、以及復(fù)核的時(shí)間和人員及修改或增加審計(jì)工作底稿的理由。審計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)保存原審計(jì)信息（程序、證據(jù)和結(jié)論）

　　【七】審計(jì)工作底稿的復(fù)核（簡答題）

　　1.項(xiàng)目組成員實(shí)施的復(fù)核

　　時(shí)間：審計(jì)過程中

　　人員：項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核可由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員（包括項(xiàng)目合伙人）復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作，或應(yīng)當(dāng)由至少具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成，。

　　內(nèi)容：（選擇題）

　?。?）是否已按照具體審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)工作

　?。?）審計(jì)工作和結(jié)論是否予以充分記錄

　?。?）所有重大事項(xiàng)是否已得到解決或在審計(jì)結(jié)論中予以反映

　?。?）審計(jì)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)

　?。?）審計(jì)結(jié)論是否與審計(jì)工作的結(jié)果一致并支持審計(jì)意見。

　　2.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　時(shí)間：出具審計(jì)報(bào)告前

　　人員：由會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專門的機(jī)構(gòu)或人員。會計(jì)師事務(wù)所采用制衡制度，以確保委派獨(dú)立的、有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員作為其所熟悉行業(yè)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員。

　　內(nèi)容：對審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核【記憶】：

　?。?）項(xiàng)目組作出的重大判斷；

　　（2）在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。

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