2014年注冊會計師考試《稅法》第七章練習題答案

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、B

　　【答案解析】資源稅一般從量征收（原油、天然氣實行從價計征），增值稅從價征收，兩稅計稅依據不完全相同，故選項B錯誤。

　　2、C

　　【答案解析】獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產品的單位，按照本單位應稅產品稅額標準，依據收購的數量代扣代繳資源稅。

　　3、A

　　【答案解析】根據規(guī)定，對于稠油、高凝油資源稅可以減征40%。

　　4、C

　　【答案解析】選項A，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量，以此作為課稅數量；選項B，以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以固體鹽的數量為課稅數量；選項D，金屬和非金屬礦產品原礦，無法準確掌握移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量，以此作為課稅數量。

　　5、A

　　【答案解析】納稅人以自產液體鹽加工固體鹽，以加工的固體鹽數量為課稅數量；納稅人以外購液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗液體鹽的已納稅額準予抵扣。應納資源稅=12000×10-10000×2=100000（元）=10（萬元）。

　　6、D

　　【答案解析】本題考核資源稅應納稅額計算的知識點。該油田12月份應繳納的資源稅稅額=（1500＋500）×5%=100（萬元）

　　7、C

　　【答案解析】選項A，人造石油不征收資源稅；選項B，洗煤、選煤和其他煤炭制品不征資源稅；選項D，從2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。

　　8、B

　　【答案解析】資源稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內開采應稅資源的礦產品或者生產鹽的單位和個人。

　　9、A

　　【答案解析】納稅人轉讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，舊房及建筑物的評估價格，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算扣除。2008年1月-2012年8月按滿5年計算，評估價格=80×（1+5×5%）=100（萬元），增值額=200-100-（200-80）×5%×（1+7%+3%）（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加）-200×0.05%-80×4%（購房時的契稅）=90.1（萬元）

　　10、A

　　【答案解析】納稅人是法人的，如果轉讓的房地產坐落地與其機構所在地或經營所在地不一致時，則應在房地產坐落地所管轄的稅務機關申報納稅。

　　11、C

　　【答案解析】高等公寓不屬于普通標準住宅，不能享受土地增值稅的優(yōu)惠；對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為公租房房源，且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。因國家建設需要而被政府征用、收回的房地產，免征土地增值稅，納稅人自行轉讓的，也可以享受免征土地增值稅的優(yōu)惠。對納稅人既建普通標準住宅，又搞其他房地產開發(fā)的，應分別核算增值額；未分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不適用免稅規(guī)定。

　　12、A

　　【答案解析】房地產開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、開發(fā)間接費用的憑證或資料不符合清算要求或不實的，地方稅務機關可參照當地建設工程造價管理部門公布的建安造價定額資料，結合房屋結構、用途、區(qū)位等因素，核定上述四項開發(fā)成本的單位面積金額標準，并據以計算扣除，而不是題中所述不得扣除；房地產開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產開發(fā)成本，沒有扣除的比例限制。

　　13、D

　　【答案解析】轉讓房地產可以扣除的稅金有營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅，教育費附加也可視同稅金予以扣除。房地產開發(fā)企業(yè)的印花稅因列入管理費用中，所以不允許再單獨扣除。

　　14、C

　　【答案解析】取得土地使用權支付的金額為10000萬元，房地產開發(fā)成本為（15000-500）萬元

　　加計扣除的金額＝（10000×70%+15000-500）×20%＝4300（萬元）

　　15、C

　　【答案解析】取得土地使用權支付的金額＝7000+110＝7110（萬元）

　　房地產開發(fā)成本為9530萬元

　　房地產開發(fā)費用＝（7110+9530）×9%＝1497.6（萬元）

　　16、A

　　【答案解析】可扣除項目=800×50%＋30=430（萬元），增值額=500-430=70（萬元），

　　增值率=70÷430=16.28%，應納土地增值稅=70×30%=21（萬元）。

　　17、A

　　【答案解析】納稅人轉讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，舊房及建筑物的評估價格，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算扣除。2008年1月－2012年8月按滿5年計算，評估價格=80×（1+5×5%）=100（萬元），增值額=200－100－（200－80）×5%×（1+7%+3%）（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加）-200×0.005%－80×4%（購房時的契稅）=90.19（萬元）

　　18、A

　　【答案解析】房地產的交換發(fā)生了房產產權、土地使用權的轉移，屬于土地增值稅的征稅范圍。

　　二、多項選擇題

　　1、BC

　　【答案解析】煤礦生產的天然氣暫不征收資源稅；納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的，未分別核算不同稅目應稅產品的銷售額或銷售數量的，從高適用稅率。

　　2、ABD

　　【答案解析】選項C，納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。

　　3、ABCD

　　【答案解析】扣繳義務人可以是獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他收購未稅礦產品的單位。其他收購未稅礦產品的單位包括個體戶在內。

　　4、ABCD

　　【答案解析】無論省內開采，還是跨省開采，資源稅應向開采地或生產地主管稅務機關繳納。

　　5、AC

　　【答案解析】當月應納的資源稅=80000×4/10000=32（萬元）；

　　當月應納的增值稅=3800×17%＋20/（1＋13%）×13%=648.3（萬元）

　　6、ACD

　　【答案解析】選項B，進口礦產品和鹽不征收資源稅。

　　7、ABC

　　【答案解析】選項D，提供扣除項目金額不實的，應由評估機構按照房屋重置成本價乘以成新度折扣率計算的房屋成本價和取得土地使用權時的基準地價進行評估。

　　8、AB

　　【答案解析】房地產開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等，發(fā)生所有權轉移時應視同銷售房地產，其收入按下列方法和順序確認：

　?。?）按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產的平均價格確定；

　?。?）由主管稅務機關參照當地當年、同類房地產的市場價格或評估價值確定。

　　9、ABC

　　【答案解析】選項D，不得作為開發(fā)費用在計算土地增值稅中扣除。

　　10、BCD

　　【答案解析】舊房銷售按重置成本價與成新度折扣率計算的價格扣除；房地產企業(yè)轉讓房產的印花稅不得作為稅金扣除；納稅人轉讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算扣除，凡不能取得評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，實行核定征收。

　　11、AC

　　【答案解析】增值額＝8000－3500＝4500（萬元），增值率＝4500÷3500×100%＝128.57%

　　適用稅率50%，速算扣除系數為15%。

　　12、BD

　　【答案解析】工業(yè)企業(yè)以房產作為投資或聯(lián)營，投入某生產企業(yè)的，暫免征收土地增值稅，但投資、聯(lián)營企業(yè)將其房產再轉讓的應征收土地增值稅；雙方合作建房，建成后轉讓的應征收土地增值稅；對被兼并企業(yè)將房地產轉讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅；對于以房地產抵債而發(fā)生房地產產權轉讓的，應征收土地增值稅。

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