2014年注冊會計師考試《審計》第十七章練習(xí)題答案

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、B

　　【答案解析】如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構(gòu)通報。

　　2、B

　　【答案解析】選項B是審計準則明示的舞弊（侵占資產(chǎn)）情形之一。

　　3、A

　　【答案解析】注冊會計師有責(zé)任按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證。

　　4、A

　　【答案解析】選項A是審計準則明示的舞弊（侵占資產(chǎn)）情形之一；選項BC均是未加掩飾的，一般來說屬于非故意行為；選項D是審計準則列示的錯誤情形之一。

　　5、C

　　【答案解析】是否承擔(dān)責(zé)任取決于注冊會計師執(zhí)行審計準則的具體情況。如果注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，完全按照審計準則的要求進行工作，則責(zé)任不在注冊會計師；如果未完全執(zhí)行審計準則的要求，則可能被判為違約、過失或欺詐等。

　　6、A

　　【答案解析】選項BCD均屬于可能導(dǎo)致對財務(wù)報告做出虛假報告的動機或壓力因素；選項A屬于機會因素。

　　7、C

　　【答案解析】選項AB屬于舞弊的動機或壓力，選項D屬于舞弊的借口。

　　8、C

　　【答案解析】舞弊風(fēng)險因素包括動機或壓力、借口和機會。

　　9、A

　　【答案解析】本題考查的是財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任。

　　改變擬實施的審計程序的性質(zhì)屬于為了應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認定層次的重大錯報風(fēng)險應(yīng)采取的措施，故A不對。其余三項都屬于應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險而采取的總體應(yīng)對措施。

　　10、C

　　【答案解析】選項ABD均屬于是針對認定層次的重大錯報風(fēng)險而言的，由于財務(wù)報表層次的重大錯報是不會針對具體的某項認定的，所以我們具體的審計程序的調(diào)整是無法實現(xiàn)對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對。

　　11、A

　　【答案解析】如果針對特別風(fēng)險實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。做此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序是不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　12、D

　　【答案解析】如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務(wù)報表具有重大影響的違反法規(guī)行為，例如，被審計單位拒絕提供必要的資料或故意銷毀重要證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到重大限制，根據(jù)審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　13、A

　　【答案解析】如果認為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　二、多項選擇題

　　1、ABD

　　【答案解析】選項C是導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的非故意行為，屬于錯誤，而非舞弊。

　　2、ABC

　　【答案解析】注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應(yīng)對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。當(dāng)注冊會計師確定了已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對財務(wù)報表的影響程度，此時可能會發(fā)表保留意見或否定意見。

　　3、ABCD

　　4、BCD

　　【答案解析】選項A說明的是舞弊風(fēng)險因素的“態(tài)度或借口”因素。

　　5、ABC

　　【答案解析】選項D，將注冊會計師的目的暴露無遺。

　　6、AD

　　【答案解析】在臨近期末的銷售業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)重大錯報，很可能表明被審計單位存在舞弊行為，即注冊會計師應(yīng)考慮錯報是否表明被審計單位存在舞弊行為，并考慮該錯報是否涉及較高級別人員。注冊會計師不應(yīng)將錯報作為孤立事項；同時也不應(yīng)確定管理層聲明就是可靠的。

　　7、ABD

　　【答案解析】選項A，對通常由于風(fēng)險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序，是審計準則的要求；選項BD為準則要求的；選項C的程序為必須實施的，但并非命題所需的應(yīng)對措施。

　　8、ACD

　　【答案解析】選項B不恰當(dāng)。注冊會計師在沒有實施必要的審計程序前不能考慮出具的審計報告的類型。

　　9、BD

　　【答案解析】本題考查的是財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮。

　　違反法律法規(guī)是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為，選項A不正確；對第二類法律法規(guī)的違反可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，選項C不正確。

　　三、簡答題

　　1、【正確答案】管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。無論管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)涉及和實施審計程序，用以：

　?。?）測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；

　?。?）復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。在復(fù)核是否存在偏向時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　?、僭u價管理層在做出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨看起來是合理的），從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。如果存在偏向，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評價會計估計；

　?、谧匪輳?fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。

　?。?）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　2、【正確答案】就法律法規(guī)而言，由于下列原因，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)規(guī)重大錯報的能力的潛在影響會加大：

　?。?）許多法律法規(guī)主要與被審計單位經(jīng)營活動相關(guān)，通常不影響財務(wù)報表，且不能被與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)所獲?。?/p>

　?。?）違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊會計師提供虛假陳述；

　?。?）某行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認定。

　　因此，注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。

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