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2014年注冊會計師《稅法》預(yù)習(xí)：委托加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理
為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2014年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！
知識點：委托加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理
?。ㄒ唬┦裁词俏屑庸さ膽?yīng)稅消費品
委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。
以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費品：
?、儆墒芡蟹教峁┰牧仙a(chǎn)的應(yīng)稅消費品；
②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品；
?、塾墒芡蟹揭晕蟹矫x購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。
?。ǘ┪屑庸?yīng)稅消費品消費稅的繳納
1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。
特別注意：如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費稅。
2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計稅依據(jù)為：
（1）已直接銷售的：按銷售額計稅；
（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價）。
（三）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算
受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
1.從價征收組價公式為：
2.復(fù)合征收組價公式為：
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）
?。ㄋ模┪屑庸?yīng)稅消費品收回
1.委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；
2.委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
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