2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：職工薪酬的確認(rèn)和處理

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知識(shí)點(diǎn)：職工薪酬的確認(rèn)和處理

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債；同時(shí)，按照“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則來確認(rèn)為有關(guān)成本費(fèi)用。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：

（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；

（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；

（3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

下面我們將分別貨幣性薪酬、非貨幣性薪酬和辭退福利進(jìn)行講解。

2.貨幣性薪酬的處理

（1）具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬。

企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。如，應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工資總額的2%）和職工教育經(jīng)費(fèi)（工資總額的1.5%）等。

（2）沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。但一經(jīng)確定，則是不能隨意變更的。

3.非貨幣性薪酬的處理

（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利。

①企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的——應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常銷售商品相同（視同銷售）。

②以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的——應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，但不確認(rèn)為收入。

以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，根據(jù)受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。

以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利：

借：生產(chǎn)成本

    管理費(fèi)用

    在建工程

    研發(fā)支出——資本化支出等

    貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣福利

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣福利

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

    貸：庫(kù)存商品

（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的——應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的——應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

注意：此時(shí)不存在計(jì)提折舊的問題。

難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利——直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：生產(chǎn)成本

    管理費(fèi)用

    在建工程等

    貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣福利

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣福利

    貸：累計(jì)折舊

        銀行存款、其他應(yīng)付款等

4.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或勞務(wù)

通俗來講，就是企業(yè)購(gòu)買了商品或勞務(wù)，購(gòu)買的價(jià)格比較貴，但是以比較便宜的價(jià)格賣給職工，那么這個(gè)差額也屬于職工薪酬。

處理原則如下：

（1）規(guī)定了獲得商品或勞務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限的：通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”核算，并在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；

（2）未規(guī)定獲得商品或勞務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限的：直接計(jì)入當(dāng)期損益。