2014年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》預(yù)習(xí)：應(yīng)交稅費(fèi)的核算

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知識點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)的核算

（一）增值稅

1.一般納稅人：7個(gè)要點(diǎn)。

（1）抵扣憑證

①增值稅專用發(fā)票；②完稅憑證（進(jìn)口貨物）；③購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價(jià)款或收購金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)；④運(yùn)輸費(fèi)用：7%抵扣。

（2）一般購銷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

購入貨物，購入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，且有抵扣憑證，支付的增值稅計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目；購入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，但無抵扣憑證，或購入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，支付的增值稅計(jì)入貨物成本。

銷售貨物：銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率；如銷售額為含稅，則“不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）”。

購進(jìn)貨物的賬務(wù)處理：

借：原材料

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

    貸：銀行存款等

注意：

購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，僅指購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，購入的用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

銷售貨物的賬務(wù)處理：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

    貸：主營業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。

（3）購入免稅產(chǎn)品的會計(jì)處理

企業(yè)購進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅。對于購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價(jià)（或收購金額）的一定比率（13%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅中抵扣。

（4）視同銷售

①企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物——用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等；

借：管理費(fèi)用等

    貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

    貸：主營業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

    貸：庫存商品

②企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購入的貨物——用于對外投資、對外捐贈、分配給股東等。

用于對外投資（滿足收入確認(rèn)條件的情況）：

借：長期股權(quán)投資等

    貸：主營業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

    貸：庫存商品

分配給股東：

借：應(yīng)付股利

    貸：主營業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

    貸：庫存商品

用于對外捐贈、在建工程（非應(yīng)稅項(xiàng)目）：

借：營業(yè)外支出

    貸：庫存商品

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

注意：在建工程（非應(yīng)稅項(xiàng)目）領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品同上。若為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，因其增值稅可以抵扣，故不計(jì)入成本。

（5）不予抵扣項(xiàng)目

屬于購進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。

屬于購進(jìn)貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣的，可先將其記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，待確定為不予抵扣項(xiàng)目時(shí)，再通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，將其轉(zhuǎn)入其他有關(guān)科目。

注意：稅法規(guī)定，只有因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失，進(jìn)項(xiàng)稅額才需要轉(zhuǎn)出。其他情況比如因自然災(zāi)害造成的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，無需轉(zhuǎn)出。

（6）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，

月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月多交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（7）交納增值稅

本月交納本月的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

    貸：銀行存款

本月交納上期未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

    貸：銀行存款

2.小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購入貨物的成本。

小規(guī)模納稅人的銷售額按不含稅價(jià)格計(jì)算。稅率為3%。

3.營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理

（1）試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計(jì)處理

一般納稅人的會計(jì)處理

接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）

（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額）

    主營業(yè)務(wù)成本等（差額）

    貸：銀行存款等（實(shí)際支付款項(xiàng)）

期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）

（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額）

    貸：主營業(yè)務(wù)成本等

小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理

接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅）

    主營業(yè)務(wù)成本等（差額）

    貸：銀行存款等（實(shí)際支付款項(xiàng)）

期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

    貸：主營業(yè)務(wù)成本等

（2）增值稅期末留抵稅額的會計(jì)處理

試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

待以后期間允許抵扣時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

（3）取得過渡性財(cái)政扶持資金的會計(jì)處理

試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請取得財(cái)政扶持資金的，按應(yīng)收的金額：

借：其他應(yīng)收款

    貸：營業(yè)外收入

待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)：

借：銀行存款

    貸：其他應(yīng)收款

（4）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計(jì)處理

一般納稅人的會計(jì)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

    貸：遞延收益

按期計(jì)提折舊時(shí)：

借：管理費(fèi)用等

    貸：累計(jì)折舊

同時(shí)：

借：遞延收益

    貸：管理費(fèi)用等

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額：

借：管理費(fèi)用等

    貸：銀行存款等

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

    貸：管理費(fèi)用等

小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

    貸：遞延收益

按期計(jì)提折舊時(shí)：

借：管理費(fèi)用等

    貸：累計(jì)折舊

同時(shí)：

借：遞延收益

    貸：管理費(fèi)用等

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額：

借：管理費(fèi)用等

    貸：銀行存款等

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

    貸：管理費(fèi)用等

（二）消費(fèi)稅

1.企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅

對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

借：營業(yè)稅金及附加

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

2.企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為對外投資或用于在建工程等其他方面

其應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托方在支付消費(fèi)稅時(shí)

（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本：

借：委托加工物資

    貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅等

    貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

4.進(jìn)出口產(chǎn)品

（1）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅——計(jì)入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本。

（2）免征消費(fèi)稅的出口消費(fèi)品

屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的——可以不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。

屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的——應(yīng)先征后退

借：應(yīng)收賬款

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

借：銀行存款

    貸：應(yīng)收賬款

（三）營業(yè)稅

1.提供應(yīng)稅勞務(wù)，計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”等科目。

2.銷售不動產(chǎn)（銷售已用房屋等），通過“固定資產(chǎn)清理”科目，最終計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。

3.出售或出租無形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)（即出售無形資產(chǎn)），記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目；

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)（即出租無形資產(chǎn)），取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，相關(guān)的稅金及費(fèi)用支出記入“營業(yè)稅金及附加”科目。

（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)

1.資源稅

銷售礦產(chǎn)品，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；

自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品，計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用；

收購未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳并計(jì)入所收購礦產(chǎn)品的成本；

外購液體鹽加工固體鹽：

①購入液體鹽交納的資源稅允許抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目的借方；

②固體鹽加工完成銷售時(shí)，按計(jì)算出的應(yīng)交資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；

③按差額上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.土地增值稅

房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以及地上的建筑物及其附著物，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅

一律記入“管理費(fèi)用”科目，且印花稅不必通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

4.城市維護(hù)建設(shè)稅

記入“營業(yè)稅金及附加”等科目

5.所得稅

記入“所得稅費(fèi)用”科目

6.耕地占用稅

記入“在建工程”科目，且不必通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。