2014年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》知識點(diǎn)：營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

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　　知識點(diǎn)：營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

　　（一）營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)

　　1.審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

　　2.主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表

　?。ǘ┲鳡I業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

　　1.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法。

　　注意：

　　第一，實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)；

　　第二，審計(jì)路徑；

　　第三，收入確認(rèn)的會計(jì)知識。

　　2.必要時，實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析程序。

　?、賹⒈酒诘闹鳡I業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；

　?、谟?jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；

　?、郾容^本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；

　?、軐⒈酒谥匾a(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常；

　?、莞鶕?jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。

　　3.實(shí)施銷售的截止測試

　　對銷售實(shí)施截止測試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)記錄歸屬期是否正確。

　?。?）通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于N的發(fā)貨單據(jù)，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于N的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；

　?。?）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測試程序；

　?。?）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；

　?。?）結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售；

　?。?）調(diào)整重大跨期銷售。

　　注冊會計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試：

　　一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防止多計(jì)收入。

　　二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計(jì)期間確認(rèn)收入。這種方法主要是為了防止少計(jì)收入。

　　三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間。這種方法主要也是為了防止少計(jì)收入。

　　4.檢查有無特殊的銷售行為，如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核。