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2015年注冊會計師考試會計預習：交易性金融資產的處理
2015年注冊會計師備考已經開始，現在處于預習階段，學員可以根據網校預習計劃表來適當安排學習進度。以下是網校依據2014年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快！
第二章 金融資產
交易性金融資產的處理：
1.交易性金融資產的初始計量
?。?）按公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益（記入“投資收益”科目的借方）。
交易費用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。
注意：四類金融資產中，只有第一類金融資產的交易費用是計入當期損益的，后面三類都是要計入其自身的入賬價值。
?。?）支付的買價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息——應當單獨確認為應收項目（分別記入“應收股利”和“應收利息”科目）。
會計分錄：
借：交易性金融資產——成本（公允價值）
應收股利或應收利息（買價中所含的現金
股利或已到付息期尚未領取的利息）
投資收益（交易費用）
貸：銀行存款等（實際支付的金額）
2.交易性金融資產的后續(xù)計量
?。?）在持有期間取得的現金股利或利息，應當確認為投資收益。
借：應收股利或應收利息
貸：投資收益
?。?）資產負債表日，按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益。
借：交易性金融資產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
或相反的處理。
?。?）處置金融資產時，售價與賬面價值之間的差額確認為投資收益；同時調整公允價值變動損益。
借：銀行存款 （實際收到的金額）
貸：交易性金融資產——成本
——公允價值變動
投資收益 （差額，或借方）
同時，將原記入“公允價值變動損益”科目的累計公允價值變動額轉出：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
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