注冊會計師考試《稅法》知識點：企業(yè)所得稅（4）

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。　    

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　　1.工資、薪金支出

　?。?）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予 據實扣除。

　　“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

　?。?）新增內容：企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員及接受外部勞務派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇：區(qū)分工資薪金與福利費

　?。?）新增內容：對股權激勵計劃有關所得稅處理：

　?、賹蓹嗉钣媱潓嵭泻罅⒓纯梢孕袡嗟模鲜泄究梢愿鶕嶋H行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

　　②對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（等待期）方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。

　　2.職工福利費、工會經費、職工教育經費

　　規(guī)定標準以內按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：

　　（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

　?。?）企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

　　條件：企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業(yè)所得稅稅前扣除。委托稅務機關代收工會經費的，企業(yè)撥繳的工會經費也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

　　（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

　　【提示】軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。

　　3.社會保險費

　?。?）按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；

　?。?）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除；

　?。?）企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。