注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)利益流出。

　　二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

　?。ㄒ唬┩赓?gòu)固定資產(chǎn)

　　外購(gòu)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)先在“在建工程”科目核算，待固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”科目。

　　外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。注意：

　　1、員工培訓(xùn)費(fèi)是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的費(fèi)用，故不屬于固定資產(chǎn)成本中所包含的內(nèi)容。

　　2、運(yùn)輸費(fèi)如果單獨(dú)列出，則按其7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，剩余93%進(jìn)成本。如果沒有單獨(dú)列出，則不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)抵扣。

　　3、關(guān)于分期付款方式購(gòu)買固定資產(chǎn)的問題

　　此種方式實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在此期間采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，其中符合借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)通過在建工程計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分符合費(fèi)用化的部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值先在“在建工程”科目核算，其反映的是未來應(yīng)付的本金，購(gòu)買設(shè)備的總價(jià)款在“長(zhǎng)期應(yīng)付款”中核算，反映的是未來應(yīng)付的本金和利息，其差額反映的是未來應(yīng)付的本金，在“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目核算。

　　一定要會(huì)計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值以及未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額。未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）*實(shí)際利率。最后一期的未確認(rèn)融資費(fèi)用一定要攤完，用最初的未確認(rèn)融資費(fèi)用余額-以前各期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額之和。

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　　注意的問題：

　　1、領(lǐng)用材料時(shí)，材料購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額問題

　　企業(yè)建造生產(chǎn)線等動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，不需要將材料購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；但建造廠房等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)，則需要將材料購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。為什么這么做呢？企業(yè)為建造生產(chǎn)線動(dòng)產(chǎn)購(gòu)入材料時(shí)，增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，那么建造生產(chǎn)線動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用材料，其購(gòu)入時(shí)的增值稅當(dāng)然也可以抵扣。

　　2、安全生產(chǎn)費(fèi)

　　對(duì)于高危行業(yè)企業(yè)（如煤礦）按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，如果屬于費(fèi)用性的支出，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備；如果形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)先通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，同時(shí)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。

　　3、對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。

　　存在棄置費(fèi)用時(shí)需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入到固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中。棄置費(fèi)用最終發(fā)生額（終值）與計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值（現(xiàn)值）之間的差額按照實(shí)際利率計(jì)算的攤銷金額作為每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額一定要會(huì)計(jì)算噢！

　　三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

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　　1、固定資產(chǎn)折舊范圍

　　一般原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)的土地除外。

　　應(yīng)注意的兩點(diǎn)：

　?。?）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍照提折舊，從下月起不再計(jì)提折舊。

　?。?）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不調(diào)整原已計(jì)提的折舊。為什么呢？固定資產(chǎn)的折舊調(diào)整屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法，所以不對(duì)其進(jìn)行追溯。

　　2、固定資產(chǎn)折舊方法

　　固定資產(chǎn)折舊方法反映固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，除非與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式改變以外，固定資產(chǎn)折舊方式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　固定資產(chǎn)折舊方法分為年限平均法（直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。大家應(yīng)熟練掌握上述四種方法。

　　固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)通過“累計(jì)折舊”科目核算，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。要注意的是未使用過的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

　　固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的后續(xù)支出

　　后續(xù)支出的原則是：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換的賬面價(jià)值扣除（資本化后續(xù)支出）；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（費(fèi)用化后續(xù)支出）。

　　1、資本化的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，應(yīng)將固定資產(chǎn)原價(jià)、已計(jì)提的折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)到“在建工程”，并停止計(jì)提折舊（停止計(jì)提折舊的時(shí)間點(diǎn)應(yīng)是發(fā)生更新改造的下一個(gè)月）。待固定資產(chǎn)完成更新改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭鞭D(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

　　2、費(fèi)用化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。注意的一點(diǎn)是：生產(chǎn)車間（部門）和管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用都計(jì)入管理費(fèi)用。（與計(jì)提折舊相區(qū)分）

　　四、固定資產(chǎn)的處置

　　重點(diǎn)關(guān)注一下固定資產(chǎn)的出售。

　　固定資產(chǎn)處置通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　1、將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　2、固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，如果有出售收入或收到的保險(xiǎn)賠償應(yīng)沖減固定資產(chǎn)清理。

　　3、清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（因處置固定資產(chǎn)屬于非日常活動(dòng)）

　　4、固定資產(chǎn)盤虧、盤盈的處理

　?。?）固定資產(chǎn)盤虧造成的凈損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；

　　（2）盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。