一、全面預(yù)算的內(nèi)容

  產(chǎn)品成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總。利潤表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算是全部預(yù)算的綜合。

  長期預(yù)算包括長期銷售預(yù)算和資本支出預(yù)算,有時還包括長期資金籌措預(yù)算和研究與開發(fā)預(yù)算。短期預(yù)算是指年度預(yù)算,或者時間更短的季度或月度預(yù)算,如直接材料預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等。

  長期和短期的劃分以1年為界限,有時把2-3年期的預(yù)算稱為中期預(yù)算。

  二、全面預(yù)算的作用

  企業(yè)預(yù)算是各級部門工作的奮斗目標(biāo)、協(xié)調(diào)工具、控制標(biāo)準(zhǔn)、考核依據(jù),在經(jīng)營管理中發(fā)揮著重大作用。企業(yè)目標(biāo)是多重的,不能用唯一的數(shù)量指標(biāo)來表達(dá)。

  三、全面預(yù)算的編制程序

  1、企業(yè)決策機(jī)構(gòu)根據(jù)長期規(guī)劃,利用本量利分析等工具,提出企業(yè)一定時期的總目標(biāo),并下達(dá)規(guī)劃指標(biāo);

  2、最基層成本控制人員自行草編預(yù)算,使預(yù)算能較為可靠、較為符合實際;

  3、各部門匯總部門預(yù)算,并初步協(xié)調(diào)本部門預(yù)算,編制出銷售、生產(chǎn)、財務(wù)等預(yù)算;

  4、預(yù)算委員會審查、平衡各預(yù)算,匯總出公司的總預(yù)算;

  5、經(jīng)過總經(jīng)理批準(zhǔn),審議機(jī)構(gòu)通過或者駁回修改預(yù)算;

  6、主要預(yù)算指標(biāo)報告給董事會或上級主管單位,討論通過或者駁回修改;

  7、批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各部門執(zhí)行。

  第二節(jié)  全面預(yù)算的編制方法

  一、增量預(yù)算和零基預(yù)算

 ?。ㄒ唬┰隽款A(yù)算法:又稱調(diào)整預(yù)算法,是指以基期水平為基礎(chǔ),分析預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響因素的變動情況,通過調(diào)整基期項目及數(shù)額,編制相關(guān)預(yù)算的方法。

  前提條件是(1)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動是企業(yè)所必需的;(2)原有的各項業(yè)務(wù)都是合理的。

  增量預(yù)算的缺點是當(dāng)預(yù)算期的情況發(fā)生變化,預(yù)算數(shù)額會受到基期不合理因素的干擾,可能導(dǎo)致預(yù)算的不準(zhǔn)確,不利于調(diào)動各部門達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的積極性。

 ?。ǘ┝慊A(yù)算:是“以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算”的方法,采用此方編制預(yù)算時,不考慮以往期間的費用項目和費用數(shù)額,主要根據(jù)預(yù)算期的需要和可能分析費用項目和費用數(shù)額的合理性,綜合平衡編制費用預(yù)算。

  步驟:

 ?。?)根據(jù)企業(yè)預(yù)算期利潤目標(biāo)、銷售目標(biāo)和生產(chǎn)指標(biāo),分析預(yù)算期各項費用項目,并預(yù)測費用水平;

 ?。?)擬訂預(yù)算期各項費用的預(yù)算方案,權(quán)衡輕重緩急,劃分費用支出的等級并排列先后順序;

  (3)根據(jù)企業(yè)預(yù)算期預(yù)算費用控制總額目標(biāo),按照費用支出等級及順序,分解落實相應(yīng)的費用控制目標(biāo),編制相應(yīng)的費用預(yù)算。

  優(yōu)點是不受前期費用項目和費用水平的制約,能夠調(diào)動各部門降低費用的積極性,但其缺點是編制工作量大。

  二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法

 ?。ㄒ唬┕潭A(yù)算法:又稱表態(tài)預(yù)算法,在編制時,只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量等)水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。固定預(yù)算方法存在適應(yīng)性差和可比性差的缺點,一般適用于經(jīng)營業(yè)務(wù)穩(wěn)定,生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)銷量穩(wěn)定,能準(zhǔn)確預(yù)測產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本的企業(yè),也可用于編制固定費用預(yù)算。

 ?。ǘ椥灶A(yù)算法:又稱動態(tài)預(yù)算法,是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上,依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系,按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)、銷售量、工時等)水平編制的系列預(yù)算方法。

  理論上,該方法適用于編制全面預(yù)算中所有業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算,但實務(wù)中主要用于編制成本費用預(yù)算和利潤預(yù)算,尤其是成本費用預(yù)算。編制彈性預(yù)算要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量單位。

  彈性預(yù)算所采用的業(yè)務(wù)量范圍,一般可定在正常生產(chǎn)能力的70%-110%之間,或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。編制的準(zhǔn)確性,很大程度取決于成本性態(tài)分析的可靠性。

  與固定預(yù)算比,彈性預(yù)算有兩個顯著特點:

 ?。?)彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的,從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍;

  (2)彈性預(yù)算是按成本性態(tài)婁類列示的,在預(yù)算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本,以便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。

  分為公式法和列表法兩種:

  1、公式法:Y=a+bx

  優(yōu)點是便于計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本。但是,階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線,才能應(yīng)用公式法。必要是地,還需在備注中說明適用不同業(yè)務(wù)量范圍的固定費用和單位變動費用。

  2、列表法:首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),劃分出若干個不同水平,然后分別計算各項預(yù)算值,匯總列入一個預(yù)算表格。

  優(yōu)點是不管理實際業(yè)務(wù)量多少,不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本;混合成本中的階梯成本和曲線成本,可按總成本性態(tài)模型計算填列,不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。但是,運(yùn)用列表法編制預(yù)算,在評價和考核實際成本時,往往需要使有插補(bǔ)法業(yè)計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”,比較麻煩。

  三、定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法

  (一)定期預(yù)算法:以固定不變的會計期間(如年度、季度、月份)作為預(yù)算期間編制預(yù)算的方法。不利于前后各個期間的預(yù)算銜接,不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動過程的預(yù)算管理。

 ?。ǘL動預(yù)算:又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法,是在上期預(yù)算完成情況的基礎(chǔ)上,調(diào)整和編制下期預(yù)算,并將預(yù)算期間逐期連續(xù)向后滾動推移,使預(yù)算期間保持一定的時期跨度。

  逐月滾動,預(yù)算精確,工作量大。

  逐季滾動,精確度差,工作量小。

  混合滾動的理論論據(jù)是:人們對未來的了解程度具有對近期把握較大,對遠(yuǎn)期的預(yù)計把握較小的特征。

  第三節(jié)  營業(yè)預(yù)算的編制

  一、銷售預(yù)算:是整個預(yù)算的編制起點。

  主要內(nèi)容是銷量、單價和銷售收入。銷量是根據(jù)市場預(yù)測或銷貨合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)能力確定的。單價是通過價格決策確定的。銷售收入是兩者的乘積,在銷售預(yù)算中計算得出。

  二、生產(chǎn)預(yù)算

  主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末產(chǎn)成品存貨、生產(chǎn)量。

  產(chǎn)量受到生產(chǎn)能力的限制,產(chǎn)成品存貨數(shù)量受到倉庫容量的限制。

  三、直接材料預(yù)算:以生產(chǎn)預(yù)算為編制基礎(chǔ),同時要考慮原材料存貨水平。

  主要內(nèi)容有直接材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需用量、期初和期末存量等。

  預(yù)計生產(chǎn)量的數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算,單位產(chǎn)品材料用量的數(shù)據(jù)來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料或消耗定額資料,生產(chǎn)需用量是上述兩項的乘積。年初和年末的材料存貨量,要根據(jù)當(dāng)前情況和長期銷售預(yù)測估計的。

  預(yù)計采購量=(生產(chǎn)需用量+期末存量)-期初存量

  四、直接人工預(yù)算

  主要內(nèi)容有預(yù)計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本。

  預(yù)計產(chǎn)量數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算。單位產(chǎn)品人工工時和每小時人工成本數(shù)據(jù),來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料。人工總工時和人工總成本是在直接人工預(yù)算中計算出來的。

  五、制造費用預(yù)算:分為變動制造費用和固定制造費用。

  變動制造費用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制。如果有完善的標(biāo)準(zhǔn)成本資料,用單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與產(chǎn)量相乘,即可得到相應(yīng)的預(yù)算金額。如果沒有,就需要逐項預(yù)計計劃產(chǎn)量需要的各項制造費用。固定制造費用,需要逐項進(jìn)行預(yù)計,通常與本期產(chǎn)量無關(guān),按每季度實際需要的支付額預(yù)計,然后求出全年數(shù)。

  六、產(chǎn)品成本預(yù)算

  是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總。主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本來自前述三個預(yù)算。生產(chǎn)量、期末存貨量來自生產(chǎn)預(yù)算,銷售量來自銷售預(yù)算。生產(chǎn)成本、存貨成本和銷貨成本等數(shù)據(jù),根據(jù)單位成本和有關(guān)數(shù)據(jù)計算得出。

  七、銷售及管理費用預(yù)算

  安排銷售費用時,要利用本量利分析方法,費用的支出應(yīng)能獲取更多的收益。在草擬銷售費用預(yù)算時,要對過去的銷售費用進(jìn)行分析,考察過去銷售費用支出的必要性和效果。

  在編制管理費用預(yù)算時,要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)成績和一般經(jīng)濟(jì)狀況,務(wù)必做到費用合理化。一般以過去實際的開支為基礎(chǔ),按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。重要的是,必須充分考察每種費用是否必要,以便提高費用效率。

  第四節(jié)  財務(wù)預(yù)算的編制

  財務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、利潤表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。

  一、現(xiàn)金預(yù)算:現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足、現(xiàn)金的籌措和運(yùn)用。

  現(xiàn)金收入:期初現(xiàn)金余額和預(yù)算期現(xiàn)金收入

  現(xiàn)金支出:預(yù)算期的各項現(xiàn)金支出

  現(xiàn)金多余或不足:現(xiàn)金收入合計與現(xiàn)金支出合計的差額。

  現(xiàn)金預(yù)算的編制以各項營業(yè)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ),它反映各預(yù)算期的收入款項和支出款項,并作對比說明。目的在于資金不足時籌措資金,資金多余時及時處理現(xiàn)金余額,并且提供現(xiàn)金收支的控制限額,發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用。

  二、利潤表預(yù)算

  收入來自收入預(yù)算,成本來自產(chǎn)品成本預(yù)算,毛利是前兩項的差額,利息來自現(xiàn)金預(yù)算。

  所得稅費用是利潤規(guī)劃時估計的,并已列入現(xiàn)金預(yù)算。

  三、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算

  利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表,根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。

  目的在于判斷預(yù)算反映的財務(wù)狀況穩(wěn)定性和流動性。如果發(fā)現(xiàn)某些財務(wù)比率不佳,必要時可修改有關(guān)預(yù)算,以改善財務(wù)狀況。