2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第十五章練習(xí)題

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第十五章 債務(wù)重組

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司應(yīng)收乙公司貨款1 200萬(wàn)元，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，遂于2010年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議約定：將上述債務(wù)中的600萬(wàn)元轉(zhuǎn)為乙公司300萬(wàn)股普通股，每股面值1元，每股市價(jià)2元。同時(shí)甲公司豁免乙公司債務(wù)60萬(wàn)元，并將剩余債務(wù)延長(zhǎng)2年，利息按年支付，利率為4%。同時(shí)協(xié)議中列明：債務(wù)重組后，如乙公司自2011年起有盈利，則利率上升至5%，若無(wú)盈利，利率仍維持4%。2010年12月31日相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。若乙公司預(yù)計(jì)從2011年起每年均很可能盈利。不考慮其他因素，在債務(wù)重組日，乙公司應(yīng)該確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（?。?。

　　A、60萬(wàn)元

　　B、49.2萬(wàn)元

　　C、16.8萬(wàn)元

　　D、76.8萬(wàn)元

　　2、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)付金額最終沒(méi)有發(fā)生的，應(yīng)（?。?/p>

　　A、沖減營(yíng)業(yè)外支出

　　B、沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C、沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D、不作賬務(wù)處理

　　3、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入（?。?。

　　A、營(yíng)業(yè)外收入

　　B、營(yíng)業(yè)外支出

　　C、資本公積

　　D、資產(chǎn)減值損失

　　4、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款450萬(wàn)元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為350萬(wàn)元。甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（?。?。

　　A、40.5萬(wàn)元

　　B、100萬(wàn)元

　　C、120.5萬(wàn)元

　　D、180萬(wàn)元

　　5、2010年3月，A公司銷(xiāo)售一批商品給B公司，形成應(yīng)收債權(quán)600萬(wàn)元，B公司到期無(wú)力支付款項(xiàng)，A公司同意B公司將其擁有的一項(xiàng)設(shè)備（該設(shè)備是在2009年以后購(gòu)入的）用于抵償債務(wù)，B公司設(shè)備的賬面原值600萬(wàn)元，已累計(jì)計(jì)提折舊為120萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元；A公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提40萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)期增值稅稅率為17%。則B公司債務(wù)重組利得和處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得分別為（?。?/p>

　　A、160萬(wàn)元，0

　　B、40萬(wàn)元，74萬(wàn)元

　　C、114萬(wàn)元，0

　　D、15萬(wàn)元，20萬(wàn)元

　　6、甲公司欠乙公司600萬(wàn)元貨款，到期日為2×11年10月30日。甲公司因財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2×11年11月15日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價(jià)值550萬(wàn)元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。2×11年11月20日，乙公司收到該商品并驗(yàn)收入庫(kù)。2×11年11月22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為（?。?/p>

　　A、2×11年10月30日

　　B、2×11年11月15日

　　C、2×11年11月20日

　　D、2×11年11月22日

　　7、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年1月1日向乙公司賒銷(xiāo)商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款是2 000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難無(wú)法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意進(jìn)行債務(wù)重組。已知甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)元，債務(wù)重組內(nèi)容為：乙公司以1 700萬(wàn)元現(xiàn)金償還債務(wù)，2012年11月31日雙方債務(wù)結(jié)清，款項(xiàng)已存入銀行。甲公司針對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組正確的處理是（　）。

　　A、借：銀行存款 17 000 000

　　　　　 壞賬準(zhǔn)備 8 000 000

　　貸：應(yīng)收賬款 23 400 000

　　　　營(yíng)業(yè)外收入 1 600 000

　　B、借：銀行存款 17 000 000

　　　　　 壞賬準(zhǔn)備 8 000 000

　　貸：應(yīng)收賬款 23 400 000

　　　　資產(chǎn)減值損失 1 600 000

　　C、借：銀行存款 17 000 000

　　　　　 壞賬準(zhǔn)備 8 000 000

　　　　　 貸：應(yīng)收賬款 20 000 000

　　                   資產(chǎn)減值損失 3 000 000

　　D、借：銀行存款 17 000 000

　　　　　 壞賬準(zhǔn)備 8 000 000

　　　　　 貸：應(yīng)收賬款 20 000 000

　　　　　 　　營(yíng)業(yè)外收入 3 000 000

　　8、2010年12月1日年A公司應(yīng)收B公司貨款125萬(wàn)元，由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，遂于2010年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意延長(zhǎng)2年，免除債務(wù)25萬(wàn)元，利息按年支付，利率為5%。但附有條件：債務(wù)重組后，如B公司自2011年起有盈利，則利率上升至7%，若無(wú)盈利，利率仍維持5%。假定因該事項(xiàng)A公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)1萬(wàn)元，實(shí)際利率等于名義利率。A公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。B公司預(yù)計(jì)2011年很可能盈利。債務(wù)重組日，B公司有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，正確的是（ ）。

　　A、債務(wù)重組后應(yīng)付賬款的公允價(jià)值為114萬(wàn)

　　B、確認(rèn)債務(wù)重組利得25萬(wàn)元

　　C、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2萬(wàn)元

　　D、債務(wù)重組利得21萬(wàn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

　　9、A公司銷(xiāo)售給B公司一批庫(kù)存商品，款項(xiàng)尚未收到，應(yīng)收賬款為含稅價(jià)款1 100萬(wàn)元，到期時(shí)B公司無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意豁免B公司100萬(wàn)元債務(wù)，同時(shí)B公司應(yīng)以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)抵償部分債務(wù)。B公司的無(wú)形資產(chǎn)的賬面原值為500萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷(xiāo)100萬(wàn)元，公允價(jià)值為200萬(wàn)元；投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元（其中成本為500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為100萬(wàn)元），公允價(jià)值為500萬(wàn)元。剩余債務(wù)自20×1年1月1日起延期2年，并按照4%（與實(shí)際利率相同）的利率計(jì)算利息，同時(shí)附一項(xiàng)或有條件，如果20×2年B公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，則當(dāng)年利率上升至6%，如果發(fā)生虧損則維持4%的利率，利息按年支付。A公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。預(yù)計(jì)20×2年B公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利。20×2年B公司實(shí)現(xiàn)盈利。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、A公司有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（　）。

　　A、重組后應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為300萬(wàn)元

　　B、重組日債務(wù)重組損失為80萬(wàn)元

　　C、20×1年12月31日收到利息8萬(wàn)元沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D、B公司20×2年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，A公司收到利息沖減損益18萬(wàn)元

　　<2> 、B公司有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（?。?/p>

　　A、重組后應(yīng)付賬款的公允價(jià)值為300萬(wàn)元

　　B、重組日債務(wù)重組利得為88萬(wàn)元

　　C、20×1年12月31日支付利息12萬(wàn)元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D、假定B公司20×2年未實(shí)現(xiàn)盈利，將預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入

　　10、甲公司與工商銀行有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)如下。

　　（1）甲公司從工商銀行借入的長(zhǎng)期借款已經(jīng)到期，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，2011年12月31日，甲公司與工商銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于2012年6月30日前償還全部長(zhǎng)期借款本金8 000萬(wàn)元，工商銀行將豁免甲公司2011年度累計(jì)未付的應(yīng)付利息400萬(wàn)元以及累計(jì)逾期罰息140萬(wàn)元，且在2012年不再計(jì)算利息和逾期罰息。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在2012年5月還清上述長(zhǎng)期借款。

　?。?）2012年5月31日甲公司償還全部長(zhǎng)期借款本金8 000萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。

　　<1> 、下列有關(guān)2011年12月31日甲公司的會(huì)計(jì)處理，正確的是（?。?/p>

　　A、沖減應(yīng)付利息400萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬(wàn)元

　　B、沖減長(zhǎng)期借款8 000萬(wàn)元，確認(rèn)債務(wù)重組收益8 000萬(wàn)元

　　C、將逾期罰息140萬(wàn)元確認(rèn)債務(wù)重組收益

　　D、不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益，將支付逾期罰息確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出和預(yù)計(jì)負(fù)債140萬(wàn)元

　　<2> 、2012年5月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益為（?。?。

　　A、400萬(wàn)元

　　B、540萬(wàn)元

　　C、140萬(wàn)元

　　D、0

　　11、A公司和B公司有關(guān)債務(wù)重組資料如下。

　?。?）2011年1月12日，B公司從A公司購(gòu)買(mǎi)一批原材料，含稅價(jià)為1 000萬(wàn)元，至2011年12月2日尚未支付貨款。

　?。?）2011年12月31日，雙方協(xié)議B公司以一項(xiàng)專利技術(shù)和投資性房地產(chǎn)償還債務(wù)。該專利技術(shù)的賬面余額為440萬(wàn)元，公允價(jià)值為420萬(wàn)元，B公司已對(duì)該專利技術(shù)計(jì)提攤銷(xiāo)30萬(wàn)元；投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元（其中成本為600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)減少100萬(wàn)元，將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生資本公積200萬(wàn)元），公允價(jià)值為510萬(wàn)元。

　?。?）A公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備40萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。

　　<1> 、下列關(guān)于A公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（?。?/p>

　　A、債務(wù)重組損失為30萬(wàn)元

　　B、受讓無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為420萬(wàn)元

　　C、受讓投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為510萬(wàn)元

　　D、受讓資產(chǎn)的入賬價(jià)值按公允價(jià)值的相對(duì)比例對(duì)應(yīng)收賬款1 000萬(wàn)元分配確定

　　<2> 、下列關(guān)于B公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（　）。

　　A、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益為10萬(wàn)元

　　B、處置投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入510萬(wàn)元

　　C、處置投資性房地產(chǎn)影響損益的金額10萬(wàn)元

　　D、債務(wù)重組利得為70萬(wàn)元

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、以下關(guān)于債務(wù)重組的說(shuō)法中，正確的有（?。?/p>

　　A、債務(wù)人以持有至到期投資償還債務(wù)的，持有至到期投資公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出

　　B、債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式償還債務(wù)的，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額計(jì)入資本公積—股本溢價(jià)

　　C、債務(wù)人以存貨償還債務(wù)的，視同銷(xiāo)售該存貨，應(yīng)按照其公允價(jià)值確認(rèn)相應(yīng)的收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本

　　D、債務(wù)人以固定資產(chǎn)償還債務(wù)的，固定資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出

　　E、債務(wù)人以可供出售金融資產(chǎn)償還債務(wù)的，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入資本公積

　　2、在債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人對(duì)以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，可能會(huì)計(jì)入（?。?/p>

　　A、銷(xiāo)售費(fèi)用

　　B、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　C、營(yíng)業(yè)外支出

　　D、營(yíng)業(yè)外收入

　　E、其他業(yè)務(wù)成本

　　3、某股份有限公司清償債務(wù)的下列方式中，屬于債務(wù)重組的有（?。?。

　　A、根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本

　　B、以公允價(jià)值低于債務(wù)金額的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償

　　C、債權(quán)人做出讓步時(shí)，延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并收取比原利率小的利息

　　D、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的銀行存款清償

　　E、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（股權(quán)的公允價(jià)值小于重組債權(quán)的賬面余額）

　　4、下列各項(xiàng)中，屬于利得的有（?。?/p>

　　A、出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益

　　B、投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額

　　C、處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

　　D、非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額

　　E、以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益

　　5、債務(wù)重組的主要方式包括?。ā。?。

　　A、以銀行存款清償債務(wù)

　　B、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　C、修改其他債務(wù)條件

　　D、延期償還債務(wù)

　　E、以金融資產(chǎn)償還債務(wù)

　　6、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17%。有關(guān)資料如下。

　?。?）2012年3月6日，甲公司因購(gòu)買(mǎi)商品而欠乙公司購(gòu)貨款及稅款合計(jì)700萬(wàn)元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。2012年3月15日，雙方經(jīng)協(xié)商確定，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品和其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。該產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為220萬(wàn)元，實(shí)際成本為180萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬(wàn)元；該股票的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元（其中取得時(shí)的成本為200萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為100萬(wàn)元），公允價(jià)值為400萬(wàn)元。乙公司將該產(chǎn)品作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)入賬；將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了2.5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。

　　（2）2012年3月31日，乙公司取得的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變?yōu)?20萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。

　　<1> 、下列關(guān)于乙公司2012年3月相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，正確的有（?。?。

　　A、2012年3月15日固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為220萬(wàn)元

　　B、2012年3月15日固定資產(chǎn)的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）37.4萬(wàn)元不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值

　　C、2012年3月15日可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為400萬(wàn)元

　　D、2012年3月15日確認(rèn)債務(wù)重組損失40.1萬(wàn)元

　　E、2012年3月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)20萬(wàn)元計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　<2> 、下列關(guān)于甲公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，正確的有（　）。

　　A、以自產(chǎn)產(chǎn)品抵債應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入220萬(wàn)元、確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本179萬(wàn)元

　　B、以交易性金融資產(chǎn)抵債，應(yīng)確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元

　　C、確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）42.6萬(wàn)元

　　D、影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為200萬(wàn)元

　　E、影響本年利潤(rùn)的金額為184.6萬(wàn)元

　　7、20×1年A公司應(yīng)收B公司貨款125萬(wàn)元，由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，遂于20×1年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意延長(zhǎng)2年，免除債務(wù)25萬(wàn)元，利息按年支付，利率為5%。但附有一條件：債務(wù)重組后，如B公司自第二年起有盈利，則利率上升至7%，若無(wú)盈利，利率仍維持5%。假定因該事項(xiàng)A公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)1萬(wàn)元，實(shí)際利率等于名義利率。A公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。B公司預(yù)計(jì)很可能盈利。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入債務(wù)重組日A公司重組后債權(quán)賬面價(jià)值的有（?。?/p>

　　A、同意免除的債務(wù)

　　B、未來(lái)期間的或有應(yīng)收金額

　　C、未來(lái)期間應(yīng)收的本金

　　D、未來(lái)期間應(yīng)收的利息

　　E、發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　<2> 、下列關(guān)于該項(xiàng)債務(wù)重組處理的說(shuō)法中，正確的有（?。?。

　　A、A公司重組債務(wù)的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元

　　B、A公司確認(rèn)的債務(wù)重組損失為25萬(wàn)元

　　C、因符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，所以B公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D、B公司確認(rèn)的債務(wù)重組利得為25萬(wàn)元

　　E、如果B公司第二年盈利，那么第二年支付的利息為7萬(wàn)元

　　三、綜合題

　　1、A企業(yè)和B企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)一般納稅人。A企業(yè)于20×0年6月30日向B企業(yè)出售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)款200萬(wàn)元，應(yīng)收增值稅額34萬(wàn)元；B企業(yè)于同年6月30日開(kāi)出期限為6個(gè)月的票面年利率為6%的商業(yè)承兌匯票，抵償該產(chǎn)品價(jià)款。在該票據(jù)到期日，B企業(yè)未按期兌付該票據(jù)，A企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)算利息。至20×1年12月31日，A企業(yè)對(duì)該應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備為1萬(wàn)元。B企業(yè)由于財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)資金緊張，于20×1年12月31日經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

　?。?）B企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價(jià)值為4萬(wàn)元，公允價(jià)值為6萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅額為1.02萬(wàn)元。B企業(yè)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。A企業(yè)將該產(chǎn)品作為商品驗(yàn)收入庫(kù)。

　?。?）A企業(yè)同意減免B企業(yè)所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債后剩余債務(wù)的40%債務(wù)，其余債務(wù)的償還期延至20×2年12月31日。

　　<1> 、計(jì)算B企業(yè)債務(wù)重組時(shí)應(yīng)付賬款的賬面余額、債務(wù)重組后債務(wù)的入賬價(jià)值、債務(wù)重組利得；

　　<2> 、編制B企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；

　　<3> 、計(jì)算A企業(yè)債務(wù)重組損失，并編制A企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄。

　　2、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×0年至20×2年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下。

　?。?）20×0年6月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款8 000萬(wàn)元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫(xiě)字樓及一項(xiàng)對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)；A公司在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。

　　20×0年8月10日，A公司將在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬(wàn)元；A公司該在建寫(xiě)字樓的賬面余額為4 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元；A公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元。

　　（2）甲公司取得在建寫(xiě)字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×1年6月10日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬(wàn)元，假定全部符合資本化條件。20×1年7月10日，該寫(xiě)字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。該寫(xiě)字樓的預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　20×1年12月11日，甲公司與B公司簽訂租賃合同，將該寫(xiě)字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×2年1月10日開(kāi)始，租期為5年；年租金為680萬(wàn)元，每年年底支付。假定20×2年1月10日該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元，且預(yù)計(jì)其公允價(jià)值能持續(xù)可靠取得。20×2年12月31日，甲公司收到租金680萬(wàn)元。同日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為6 200萬(wàn)元。

　?。?）甲公司將取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，持股比例為20%，對(duì)被投資方產(chǎn)生重大影響。債務(wù)重組日，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15 000萬(wàn)元。

　?。?）20×0年12月20日，甲公司與C公司簽訂長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補(bǔ)價(jià)300萬(wàn)元，取得C公司一項(xiàng)專利權(quán)。

　　20×0年12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付補(bǔ)價(jià)300萬(wàn)元；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為3 300萬(wàn)元（其中成本明細(xì)3 000，損益調(diào)整明細(xì)300），公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元；C公司專利權(quán)的公允價(jià)值為3 800萬(wàn)元，甲公司將取得的專利權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

　?。?）其他資料如下：

　?、偌俣坠静捎霉蕛r(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；

　　②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。

　　<1> 、計(jì)算債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　<2> 、計(jì)算債務(wù)重組日，A公司應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　<3> 、編制甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　<4> 、編制甲公司20×2年收取寫(xiě)字樓租金和確認(rèn)期末公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　<5> 、編制甲公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。

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