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2014年注冊會計師考試《會計》第二十三章練習(xí)題答案

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2013/11/25 09:19:11 字體:

  2014年注冊會計師備考已經(jīng)開始,為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學(xué)員鞏固知識,提高備考效果,中華會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習(xí)題,希望對廣大考生有所幫助。

 第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

  答案部分

  一、單項選擇題

  1、【正確答案】C

  【答案解析】銷售時已合理估計退貨率,日后期間發(fā)生的退貨率與原估計退貨率相差不大的,視為當(dāng)期正常事項。

  2、【正確答案】B

  【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間。

  3、【正確答案】C

  【答案解析】本題考查的知識點是日后調(diào)整事項的會計處理。在資產(chǎn)負(fù)債表日由于甲公司無法確定具體賠償金額,所以不符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件,應(yīng)當(dāng)作為或有負(fù)債進(jìn)行披露。同時,由于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)產(chǎn)生該擔(dān)保責(zé)任形成的現(xiàn)時義務(wù),日后期間法院對具體的賠償金額做出判決,所以該事項仍然屬于日后調(diào)整事項。選項C說法正確。

  4、【正確答案】A

  【答案解析】選項B,資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的,均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字;選項C,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項,已經(jīng)作為調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)字的,除去法律、法規(guī)以及其它會計準(zhǔn)則另有規(guī)定外,不需要在會計報表附注中進(jìn)行披露;選項D,資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間,由董事會制訂的財務(wù)會計報告所屬期間利潤分配方案中的現(xiàn)金股利和股票股利,均應(yīng)作為非調(diào)整事項處理。

  5、

  <1>、【正確答案】D

  <2>、【正確答案】C

  【答案解析】銷售折讓,應(yīng)在2011年利潤表中調(diào)整減少營業(yè)收入50萬元,不調(diào)整營業(yè)成本。

  6、

  <1>、【正確答案】D

  【答案解析】選項A不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項,屬于當(dāng)年的正常業(yè)務(wù)。選項B、C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的非調(diào)整事項。

  <2>、【正確答案】A

  【答案解析】報告年度或以前年度銷售的商品,在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日退回,應(yīng)沖減報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。

  7、

  <1>、【正確答案】B

  【答案解析】報告年度或以前年度銷售的商品,在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日退回,應(yīng)沖減報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。

  <2>、【正確答案】D

  【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的期間包括:報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天起至董事會,或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期,即以董事會,或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。也就是說,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間。

  8、

  <1>、【正確答案】D

  【答案解析】選項A,不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項,屬于當(dāng)年的正常業(yè)務(wù);選項BC,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的非調(diào)整事項。

  <2>、

  【正確答案】A

  【答案解析】報告年度或以前年度銷售的商品,在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日退回,應(yīng)沖減報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。

  選項CD,法院判決違約損失:

  借:預(yù)計負(fù)債              420

    貸:其他應(yīng)付款             400

      以前年度損益調(diào)整-營業(yè)外支出    20

  借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅(400×25%) 100

    貸:以前年度損益調(diào)整          100

  借:以前年度損益調(diào)整(420×25%)   105

    貸:遞延所得稅資產(chǎn)          105

  9、

  <1>、【正確答案】A

  【答案解析】選項BC,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的非調(diào)整事項;選項D,不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項,而屬于2012年度的正常業(yè)務(wù)。

  <2>、【正確答案】D

  【答案解析】此項退貨業(yè)務(wù)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項,應(yīng)沖減退貨月份收入、成本和稅金等相關(guān)項目。

  二、多項選擇題

  1、【正確答案】AC

  【答案解析】選項B,屬于日后調(diào)整事項;選項D,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表舞弊,應(yīng)作為日后調(diào)整事項處理。

  2、【正確答案】AB

  【答案解析】存貨的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價270-預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金15=255(萬元),小于存貨成本305萬元,應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元

  借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失50

    貸:存貨跌價準(zhǔn)備50

  借:遞延所得稅資產(chǎn)(50×25%)12.5

    貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用12.5

  3、【正確答案】BCD

  【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的事項除了調(diào)整事項、非調(diào)整事項外還有正常事項。

  4、

  <1>、【正確答案】ABCE

  【答案解析】選項D屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

  <2>、【正確答案】AB

  【答案解析】C選項,調(diào)整減少資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)交稅費”項目期末余額=[(1)100+(3)(500-400)]×25%=50(萬元);D選項,調(diào)整增加資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末余額=((10)100-(1)80)×25%=5(萬元);E選項,調(diào)整減少利潤表“營業(yè)利潤”項目本期金額=(3)(500-400)+(10)100=200(萬元)。

  <3>、【正確答案】ACDE

  【答案解析】B選項,2012年4月10日,法院終審判決甲公司賠償B公司損失不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。

  5、

  <1>、【正確答案】BD

  【答案解析】事項①⑤屬于日后調(diào)整事項,要調(diào)整報告年度的報表;事項③屬于20×9年的正常事項。

  <2>、【正確答案】ACDE

  <3>、【正確答案】BCDE

  【答案解析】正確處理應(yīng)當(dāng)是對該項資產(chǎn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出,而不是計提減值準(zhǔn)備,所以日后期間發(fā)現(xiàn)該錯誤,調(diào)整分錄應(yīng)為:

  借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400

    累計折舊4600

    貸:固定資產(chǎn)6000

  借:以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 1400

    貸:以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失1400

      也可以不做該筆分錄。

  <4>、【正確答案】ABC

  三、計算題

  1、

  <1>、【正確答案】(1)屬于調(diào)整事項

  借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入500

    應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85

    貸:應(yīng)收賬款585

  借:庫存商品380

    貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本380

  借:壞賬準(zhǔn)備(585×5%)29.25

    貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失29.25

  借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅[(500-380)×25%]30

    貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用30

  借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用7.31

    貸:遞延所得稅資產(chǎn)(585×5%×25%)7.31

 ?。?)屬于調(diào)整事項

  借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入36

    應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6.12

    貸:應(yīng)收賬款42.12

  借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅(36×25%)9

    貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用9

  (3)屬于調(diào)整事項

  借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失2223

    貸:壞賬準(zhǔn)備[2340×(100%-5%)]2223

  借:遞延所得稅資產(chǎn)(2223×25%)555.75

    貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用555.75

 ?。?)屬于調(diào)整事項

  借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入1000

    應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170

    貸:應(yīng)收賬款1170

  借:庫存商品850

    貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本850

  由于是所得稅匯算清繳后發(fā)生的銷售退回,故不調(diào)整應(yīng)交所得稅。

 ?。?)綜合結(jié)轉(zhuǎn)上述各業(yè)務(wù)以前年度損益調(diào)整,并調(diào)整盈余公積:

  借:利潤分配—未分配利潤1912.31

    貸:以前年度損益調(diào)整1912.31

  借:盈余公積191.23

    貸:利潤分配—未分配利潤191.23

  2、【正確答案】(1)調(diào)整銷售收入

  借:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)收入    2000

    應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)     340

    貸:應(yīng)收賬款                  2340

  (2)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

  借:壞賬準(zhǔn)備                 117(2340×5%)

    貸:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失     117

 ?。?)調(diào)整銷售成本

  借:庫存商品                 1600

    貸:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)成本     1600

 ?。?)調(diào)整應(yīng)交所得稅

  借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅      100

    貸:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費用 100(2000-1600)×25%

 ?。?)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

  借:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費用  29.25

    貸:遞延所得稅資產(chǎn)          29.25(2340×5%)×25%

 ?。?)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

  借:利潤分配-未分配利潤      212.25

    貸:以前年度損益調(diào)整    212.25(2000-1600-117-100+29.25)

  (7)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

  借:盈余公積            21.225

    貸:利潤分配-未分配利潤       21.225(212.25×10%)

 ?。?)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字

  ①資產(chǎn)負(fù)債表項目“年末余額”:調(diào)減“應(yīng)收賬款”2223萬元;調(diào)增“存貨”1600萬元;調(diào)減“遞延所得稅資產(chǎn)”29.25萬元;調(diào)減“應(yīng)交稅費”440萬元;調(diào)減“盈余公積”21.225萬元;調(diào)減“未分配利潤”191.025萬元。

 ?、诶麧櫛眄椖?ldquo;本期金額”:調(diào)減“營業(yè)收入”2000萬元;調(diào)減“營業(yè)成本”1600萬元;調(diào)減“資產(chǎn)減值損失”117萬元;調(diào)減“所得稅費用”70.75萬元(100-29.25);

  ③所有者權(quán)益變動表項目“本年金額”:調(diào)減“凈利潤”項目“未分配利潤”212.25萬元;調(diào)減“提取盈余公積”項目“盈余公積”21.225萬元(212.25×10%),調(diào)增“未分配利潤”21.225萬元。

  3、

  <1>、【正確答案】屬于調(diào)整事項

  借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入200

    應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

    貸:應(yīng)收賬款(其他應(yīng)付款)234

  借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅(200×25%)50

    貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用50

  <2>、【正確答案】屬于調(diào)整事項

  借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失193.05

    貸:壞賬準(zhǔn)備[351×(60%-5%)]193.05

  借:遞延所得稅資產(chǎn)(193.05×25%)48.26

    貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用48.26

  <3>、【正確答案】屬于調(diào)整事項

  借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入100

    應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17

    貸:應(yīng)收賬款117

  借:庫存商品80

    貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本80

  借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅(100×10%)10

    貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)稅金及附加10

  借:壞賬準(zhǔn)備(117×5%)5.85

    貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失5.85

  借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅[(100-80-10)×25%]2.5

    貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用2.5

  借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用1.46

    貸:遞延所得稅資產(chǎn)(117×5%×25%)1.46

  <4>、【正確答案】屬于調(diào)整事項

  借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入500

    應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85

    貸:應(yīng)收賬款585

  借:庫存商品400

    貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本400

  由于是所得稅匯算清繳后發(fā)生的銷售退貨,不調(diào)整應(yīng)交所得稅。

  <5>、【正確答案】

  借:利潤分配—未分配利潤397.9

    貸:以前年度損益調(diào)整397.9

  借:盈余公積39.79

    貸:利潤分配—未分配利潤39.79

  4、【正確答案】(1)判斷:屬于調(diào)整事項。

  借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入      500

    應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)      85

    貸:應(yīng)收賬款                   585

  借:庫存商品                  400

    貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本        400

  借:壞賬準(zhǔn)備                    29.25(585×5%)

    貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失               29.25

  借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅             25[(500-400)×25%]

    貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用                  25

  借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用            7.3125

    貸:遞延所得稅資產(chǎn)                        7.3125(585×5%×25%)

 ?。?)判斷:屬于調(diào)整事項。

  借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失      175.5[351×(60%-10%)]

    貸:壞賬準(zhǔn)備                               175.5

  借:遞延所得稅資產(chǎn)                43.88(175.5×25%)

    貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用                   43.88

 ?。?)判斷:屬于調(diào)整事項。

  借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入           200

    應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)           34

    貸:其他應(yīng)付款                      230

  以前年度損益調(diào)整—調(diào)整財務(wù)費用             4

  借:其他應(yīng)付款                     230

    貸:銀行存款                         230

  借:庫存商品                      160

    貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本              160

  借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅         9[(200-160-4)×25%]

    貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用             9

  (4)判斷:屬于調(diào)整事項。

  借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出         30

    預(yù)計負(fù)債—未決訴訟                60

    貸:其他應(yīng)付款—D公司                 87

      —×法院                 3

  借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅           22.5(90×25%)

    貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用              22.5

  借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用      15(60×25%)

    貸:遞延所得稅資產(chǎn)                       15

  借:其他應(yīng)付款—D公司                 87

    —×法院                 3

    貸:銀行存款                           90

 ?。?)判斷:屬于非調(diào)整事項。

  這一交易對AS企業(yè)來說,屬于發(fā)生重大企業(yè)合并業(yè)務(wù),應(yīng)在其編制2008年度財務(wù)會計報告時,披露與這一非調(diào)整事項有關(guān)的AS企業(yè)購置股份的事實,以及有關(guān)購置價格的信息。

 ?。?)判斷:屬于非調(diào)整事項。由于這一情況在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在,是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項。因此,應(yīng)作為非調(diào)整事項在會計報表附注中進(jìn)行披露。

 ?。?)判斷:屬于非調(diào)整事項。

 ?。?)判斷:屬于調(diào)整事項。

  借:應(yīng)收賬款                  90

    貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入          90(900×10%)

  借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本       60

    貸:勞務(wù)成本                     60(600×10%)

  借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)稅金及附加     2.7

    貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅                2.7(90×3%)

  借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用     6.83[(90-60-2.7)×25%]

    貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅                        6.83

 ?。?)判斷:屬于調(diào)整事項。

  借:資本公積                   23

    以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本        80

    貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入         100

      —調(diào)整營業(yè)外收入         3

  借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用       5.75(23×25%)

    貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅                   5.75

 ?。?0)判斷:屬于調(diào)整事項。

  借:固定資產(chǎn)                    70

    貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外收入         70[600-(580-80)-30]

  借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用        17.5

    貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅                 17.5(70×25%)

  (11)

  借:利潤分配-未分配利潤               143.96

    貸:以前年度損益調(diào)整                      143.96

  借:盈余公積                14.40(143.96×10%)

    貸:利潤分配—未分配利潤                     14.40

  四、綜合題

  1、

  <1>、【正確答案】調(diào)整事項有:(1)、(3)、(4)。

  <2>、【正確答案】對于甲公司的調(diào)整事項,編制有關(guān)調(diào)整會計分錄:

  事項(1)屬于調(diào)整事項。

  借:以前年度損益調(diào)整 200

    應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

    貸:應(yīng)收賬款 234

  借:庫存商品 185

    貸:以前年度損益調(diào)整 185

  借:壞賬準(zhǔn)備 1.17(234×0.5%)

    貸:以前年度損益調(diào)整 1.17

  借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 3.75〔(200-185)×25%〕

    貸:以前年度損益調(diào)整 3.75

  借:以前年度損益調(diào)整 0.29(1.17×25%)

    貸:遞延所得稅資產(chǎn) 0.29

  借:利潤分配—未分配利潤 10.37

    貸:以前年度損益調(diào)整 10.37(200-185-1.17-3.75+0.29)

  借:盈余公積 1.04(10.37×10%)

    貸:利潤分配—未分配利潤 1.04

  事項(2)屬于非調(diào)整事項。

  事項(3)屬于調(diào)整事項。

  借:以前年度損益調(diào)整 125(250×50%)

    貸:壞賬準(zhǔn)備 125

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 31.25(125×25%)

    貸:以前年度損益調(diào)整 31.25

  借:利潤分配—未分配利潤 93.75

    貸:以前年度損益調(diào)整 93.75

  借:盈余公積 9.38(93.75×10%)

    貸:利潤分配—未分配利潤 9.38

  事項(4)屬于調(diào)整事項。

  借:庫存商品 200

    貸:累計折舊 200

  事項(5)屬于非調(diào)整事項。

  事項(6)屬于非調(diào)整事項。

  <3>、【正確答案】填列甲公司2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”號表示,調(diào)減數(shù)以“-”號表示)。

資產(chǎn)負(fù)債表項目  調(diào)整金額(萬元) 
應(yīng)收賬款  -357.83(-234+1.17-125)  
存貨  +385(185+200)  
固定資產(chǎn)  -200(折舊) 
遞延所得稅資產(chǎn)  +30.96(-0.29+31.25) 
應(yīng)交稅費  -37.75 (-34-3.75)  
應(yīng)付股利  0  
盈余公積  -10.42 (-1.04-9.38)  
未分配利潤  -93.70(-10.37+1.04-93.75+9.38) 

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