2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第二十三章練習(xí)題答案

　　2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目練習(xí)題，希望對(duì)廣大考生有所幫助。

　第二十三章　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】C

　　【答案解析】銷售時(shí)已合理估計(jì)退貨率，日后期間發(fā)生的退貨率與原估計(jì)退貨率相差不大的，視為當(dāng)期正常事項(xiàng)。

　　2、【正確答案】B

　　【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。

　　3、【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。在資產(chǎn)負(fù)債表日由于甲公司無法確定具體賠償金額，所以不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)作為或有負(fù)債進(jìn)行披露。同時(shí)，由于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)產(chǎn)生該擔(dān)保責(zé)任形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，日后期間法院對(duì)具體的賠償金額做出判決，所以該事項(xiàng)仍然屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。選項(xiàng)C說法正確。

　　4、【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)B，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字；選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，已經(jīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，除去法律、法規(guī)以及其它會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定外，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露；選項(xiàng)D，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，由董事會(huì)制訂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所屬期間利潤(rùn)分配方案中的現(xiàn)金股利和股票股利，均應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　5、

　　<1>、【正確答案】D

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】銷售折讓，應(yīng)在2011年利潤(rùn)表中調(diào)整減少營(yíng)業(yè)收入50萬元，不調(diào)整營(yíng)業(yè)成本。

　　6、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)A不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于當(dāng)年的正常業(yè)務(wù)。選項(xiàng)B、C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)。

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日退回，應(yīng)沖減報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

　　7、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日退回，應(yīng)沖減報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的期間包括：報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期第一天起至董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期，即以董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。也就是說，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。

　　8、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于當(dāng)年的正常業(yè)務(wù)；選項(xiàng)BC，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)。

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日退回，應(yīng)沖減報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

　　選項(xiàng)CD，法院判決違約損失：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　420

　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　400

　　　　　　以前年度損益調(diào)整－營(yíng)業(yè)外支出　　　　20

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅（400×25%）　100

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　100

　　借：以前年度損益調(diào)整（420×25%）　　　105

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　105

　　9、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)BC，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)D，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，而屬于2012年度的正常業(yè)務(wù)。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】此項(xiàng)退貨業(yè)務(wù)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)沖減退貨月份收入、成本和稅金等相關(guān)項(xiàng)目。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】AC

　　【答案解析】選項(xiàng)B，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)D，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　2、【正確答案】AB

　　【答案解析】存貨的可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計(jì)售價(jià)270－預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金15＝255（萬元），小于存貨成本305萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失50

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)（50×25%）12.5

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用12.5

　　3、【正確答案】BCD

　　【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的事項(xiàng)除了調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)外還有正常事項(xiàng)。

　　4、

　　<1>、【正確答案】ABCE

　　【答案解析】選項(xiàng)D屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　<2>、【正確答案】AB

　　【答案解析】C選項(xiàng)，調(diào)整減少資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目期末余額＝[（1）100+（3）（500-400）]×25%=50（萬元）；D選項(xiàng)，調(diào)整增加資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額＝（（10）100-（1）80）×25%＝5（萬元）；E選項(xiàng)，調(diào)整減少利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目本期金額＝（3）（500-400）+（10）100＝200（萬元）。

　　<3>、【正確答案】ACDE

　　【答案解析】B選項(xiàng)，2012年4月10日，法院終審判決甲公司賠償B公司損失不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

　　5、

　　<1>、【正確答案】BD

　　【答案解析】事項(xiàng)①⑤屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，要調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表；事項(xiàng)③屬于20×9年的正常事項(xiàng)。

　　<2>、【正確答案】ACDE

　　<3>、【正確答案】BCDE

　　【答案解析】正確處理應(yīng)當(dāng)是對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出，而不是計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以日后期間發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)誤，調(diào)整分錄應(yīng)為：

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400

　　　　累計(jì)折舊4600

　　　　貸：固定資產(chǎn)6000

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出　1400

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失1400

　　　　　　也可以不做該筆分錄。

　　<4>、【正確答案】ABC

　　三、計(jì)算題

　　1、

　　<1>、【正確答案】（1）屬于調(diào)整事項(xiàng)

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)收入500

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

　　　　貸：應(yīng)收賬款585

　　借：庫(kù)存商品380

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)成本380

　　借：壞賬準(zhǔn)備（585×5%）29.25

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失29.25

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅[（500－380）×25%]30

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用30

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用7.31

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)（585×5%×25%）7.31

　?。?）屬于調(diào)整事項(xiàng)

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)收入36

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.12

　　　　貸：應(yīng)收賬款42.12

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（36×25%）9

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用9

　?。?）屬于調(diào)整事項(xiàng)

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失2223

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備[2340×（100%－5%）]2223

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)（2223×25%）555.75

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用555.75

　?。?）屬于調(diào)整事項(xiàng)

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)收入1000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

　　　　貸：應(yīng)收賬款1170

　　借：庫(kù)存商品850

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)成本850

　　由于是所得稅匯算清繳后發(fā)生的銷售退回，故不調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　?。?）綜合結(jié)轉(zhuǎn)上述各業(yè)務(wù)以前年度損益調(diào)整，并調(diào)整盈余公積：

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1912.31

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整1912.31

　　借：盈余公積191.23

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)191.23

　　2、【正確答案】（1）調(diào)整銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營(yíng)業(yè)收入　　　　2000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　340

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　?。?）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　117（2340×5%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　　　　　117

　?。?）調(diào)整銷售成本

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營(yíng)業(yè)成本　　　　　1600

　?。?）調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　　　　　　100

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　100（2000-1600）×25%

　　（5）調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　　29.25

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　29.25（2340×5%）×25%

　?。?）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

　　借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)　　　　　　212.25

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　212.25（2000-1600-117-100+29.25）

　?。?）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　21.225

　　　　貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)　　　　　　　21.225（212.25×10%）

　　（8）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目“年末余額”：調(diào)減“應(yīng)收賬款”2223萬元；調(diào)增“存貨”1600萬元；調(diào)減“遞延所得稅資產(chǎn)”29.25萬元；調(diào)減“應(yīng)交稅費(fèi)”440萬元；調(diào)減“盈余公積”21.225萬元；調(diào)減“未分配利潤(rùn)”191.025萬元。

　?、诶麧?rùn)表項(xiàng)目“本期金額”：調(diào)減“營(yíng)業(yè)收入”2000萬元；調(diào)減“營(yíng)業(yè)成本”1600萬元；調(diào)減“資產(chǎn)減值損失”117萬元；調(diào)減“所得稅費(fèi)用”70.75萬元（100－29.25）；

　?、鬯姓邫?quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目“本年金額”：調(diào)減“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目“未分配利潤(rùn)”212.25萬元；調(diào)減“提取盈余公積”項(xiàng)目“盈余公積”21.225萬元（212.25×10%），調(diào)增“未分配利潤(rùn)”21.225萬元。

　　3、

　　<1>、【正確答案】屬于調(diào)整事項(xiàng)

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)收入200

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

　　　　貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)付款）234

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（200×25%）50

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用50

　　<2>、【正確答案】屬于調(diào)整事項(xiàng)

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失193.05

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備[351×（60%－5%）]193.05

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)（193.05×25%）48.26

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用48.26

　　<3>、【正確答案】屬于調(diào)整事項(xiàng)

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)收入100

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

　　　　貸：應(yīng)收賬款117

　　借：庫(kù)存商品80

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)成本80

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅（100×10%）10

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)稅金及附加10

　　借：壞賬準(zhǔn)備（117×5%）5.85

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失5.85

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅[（100－80－10）×25%]2.5

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用2.5

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用1.46

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)（117×5%×25%）1.46

　　<4>、【正確答案】屬于調(diào)整事項(xiàng)

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)收入500

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

　　　　貸：應(yīng)收賬款585

　　借：庫(kù)存商品400

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)成本400

　　由于是所得稅匯算清繳后發(fā)生的銷售退貨，不調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　<5>、【正確答案】

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)397.9

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整397.9

　　借：盈余公積39.79

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)39.79

　　4、【正確答案】（1）判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)收入　　　　　　500

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　85

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　400

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29.25（585×5%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　29.25

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　25[（500-400）×25%]

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　7.3125

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.3125（585×5%×25%）

　?。?）判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失　　　　　　175.5[351×（60%－10%）]

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　175.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　43.88（175.5×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　43.88

　　（3）判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　200

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　　　　　34

　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　230

　　以前年度損益調(diào)整—調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　4

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　230

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　230

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　160

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　9[（200-160-4）×25%]

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　9

　?。?）判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　30

　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　貸：其他應(yīng)付款—D公司　　　　　　　　　　　　　　　　　87

　　　　　　—×法院　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　22.5（90×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　　　15（60×25%）

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　借：其他應(yīng)付款—D公司　　　　　　　　　　　　　　　　　87

　　　　—×法院　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　?。?）判斷：屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　這一交易對(duì)AS企業(yè)來說，屬于發(fā)生重大企業(yè)合并業(yè)務(wù)，應(yīng)在其編制2008年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，披露與這一非調(diào)整事項(xiàng)有關(guān)的AS企業(yè)購(gòu)置股份的事實(shí)，以及有關(guān)購(gòu)置價(jià)格的信息。

　?。?）判斷：屬于非調(diào)整事項(xiàng)。由于這一情況在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)。因此，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

　?。?）判斷：屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　?。?）判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　90（900×10%）

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　60

　　　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60（600×10%）

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　2.7

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　　　　　　　　　　　2.7（90×3%）

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　　6.83[（90－60－2.7）×25%]

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6.83

　?。?）判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23

　　　　以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　80

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　100

　　　　　　—調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　3

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　　　　5.75（23×25%）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.75

　?。?0）判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　70[600-（580-80）-30]

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　　　　　17.5

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　　17.5（70×25%）

　?。?1）

　　借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　143.96

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　143.96

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　14.40（143.96×10%）

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14.40

　　四、綜合題

　　1、

　　<1>、【正確答案】調(diào)整事項(xiàng)有：（1）、（3）、（4）。

　　<2>、【正確答案】對(duì)于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：

　　事項(xiàng)（1）屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：以前年度損益調(diào)整　200

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　34

　　　　貸：應(yīng)收賬款　234

　　借：庫(kù)存商品　185

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　185

　　借：壞賬準(zhǔn)備　1.17（234×0.5%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　1.17

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　3.75〔（200－185）×25%〕

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　3.75

　　借：以前年度損益調(diào)整　0.29（1.17×25%）

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　0.29

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　10.37

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　10.37（200－185－1.17－3.75＋0.29）

　　借：盈余公積　1.04（10.37×10%）

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　1.04

　　事項(xiàng)（2）屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　事項(xiàng)（3）屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：以前年度損益調(diào)整　125（250×50%）

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　125

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　31.25（125×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　31.25

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　93.75

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　93.75

　　借：盈余公積　9.38（93.75×10%）

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　9.38

　　事項(xiàng)（4）屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：庫(kù)存商品　200

　　　　貸：累計(jì)折舊　200

　　事項(xiàng)（5）屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　事項(xiàng)（6）屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　<3>、【正確答案】填列甲公司2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額（調(diào)增數(shù)以“＋”號(hào)表示，調(diào)減數(shù)以“－”號(hào)表示）。

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