2014年注冊會計師考試《審計》第三章必背知識點

2014注冊會計師考試即將開始，正保會計網(wǎng)校在此為大家奉上2014年注冊會計師考試《審計》第三章必背知識點。希望能給予準(zhǔn)備參加2014注冊會計師考試的朋友們一些幫助。

第三章  審計證據(jù)

1、確定審計證據(jù)可靠性的原則：

（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；

（2）內(nèi)部控制有效時生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時生成的審計證據(jù)更可靠；

（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；

（4）以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；

（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

2、在作出函證決策時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

（1）評估的認定層次重大錯報風(fēng)險；

（2）函證程序針對的認定；

（3）實施除函證以外的其他審計程序。

3、確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式時應(yīng)考慮的因素：

（1）被審計單位的經(jīng)營環(huán)境；

（2）內(nèi)部控制的有效性；

（3）賬戶或交易的性質(zhì)；

（4）被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性。

4、對于銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息函證要求：

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。

5、對于應(yīng)收賬款函證要求：

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。

6、函證選取的特定項目包括：

（1）金額較大的項目；

（2）賬齡較長的項目；

（3）交易頻繁但期末余額較小的項目；

（4）重大的關(guān)聯(lián)方交易；

（5）重大或異常的交易；

（6）可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

7、分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，并考慮：

（1）管理層是否誠信；

（2）是否可能存在重大的舞弊或錯誤；

（3）替代審計程序能夠提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

8、設(shè)計詢證函需要考慮的因素：

（1）函證的方式；

（2）以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗；

（3）擬函證信息的性質(zhì)；

（4）選擇被詢證者的適當(dāng)性；

（5）被詢證者易于回函的信息類型。

9、當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證程序：

（1）重大錯報風(fēng)險評估為低水平；

（2）涉及大量余額較小的賬戶；

（3）預(yù)期不存在大量的錯誤；

（4）沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。

10、以電子形式回函時的處理

注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子回函創(chuàng)造安全環(huán)境，比如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實性認證程序，可以降低該風(fēng)險。另外，注冊會計師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿。

11、積極式函證未收到回函時的處理

如果采用積極式函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函，不能直接形成結(jié)論。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。

12、注冊會計師實施分析程序的目的包括：

（1）用作風(fēng)險評估程序，用以了解被審計單位及其環(huán)境并評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險；

（2）當(dāng)使用分析程序比細節(jié)測試更能有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的低水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序；

（3）在審計結(jié)束時或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核。