2017年注冊會計師考試《會計》練習(xí)題精選（三十三）

業(yè)精于勤荒于嬉，為了幫助廣大學(xué)員更好的備戰(zhàn)2017年注冊會計師考試，掌握相應(yīng)知識點，正保會計網(wǎng)校在此精選了注冊會計師《會計》科目的練習(xí)題供學(xué)員參考，祝大家備考愉快，夢想成真。

  

多選題

甲公司為股份有限公司，于2×10年12月29日以2000萬元取得對乙公司80％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為1600萬元。2×11年12月25日甲公司又出資200萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10％的股權(quán)，交易日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負債自購買日開始持續(xù)計算的金額（對母公司的價值）為1900萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司購買乙公司少數(shù)股權(quán)的會計處理說法中，正確的有（ ）。

A、購買乙公司少數(shù)股權(quán)確認的股權(quán)成本為190萬元

B、該項交易實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易

C、在合并財務(wù)報表中，乙公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以購買日開始持續(xù)計算的金額反映

D、新取得的乙公司10％股權(quán)不影響合并報表中商譽的金額計算

【正確答案】BCD

【答案解析】選項A，購買乙公司少數(shù)股權(quán)確認的股權(quán)成本為200萬元。

提示：達到控制之后，母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)，從個別主體角度分析，母公司新增的對外投資并非權(quán)益性交易，直接按照投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值；而子公司僅僅是股東變更，股東權(quán)益總額未發(fā)生變動，無須進行會計處理。然而，站在企業(yè)集團角度，該項交易的實質(zhì)是母公司股東與少數(shù)股東之間的權(quán)益性交易。盡管合并股東權(quán)益的總額不變，但是歸屬于母公司股東的權(quán)益和歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益發(fā)生變化，因此，母公司所支付的購買溢價或折價不得計入損益，而應(yīng)調(diào)整歸屬于母公司股東的權(quán)益。

多選題

下列有關(guān)合并財務(wù)報表的編制程序表述中，正確的有（ ）。

A、設(shè)置合并工作底稿

B、將母公司與納入合并范圍的子公司的報表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并進行加總

C、編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將母子公司的內(nèi)部交易進行抵銷處理

D、計算合并財務(wù)報表各項目的合并數(shù)額

【正確答案】ABCD

【答案解析】合并財務(wù)報表編制有其特定的程序，主要包括如下幾個方面：

（一）統(tǒng)一會計政策和會計期間

（二）編制合并工作底稿

（三）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

（四）計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額

（五）填列合并財務(wù)報表

因此選項A、B、C、D都是正確的。

單選題

下列有關(guān)合并財務(wù)報表的表述，不正確的是（ ）。

A、當母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體：是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者處獲取資金；唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行計量和評價

B、如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當編制合并財務(wù)報表，該母公司以公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當期損益

C、母公司是投資性主體，如果子公司為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)，則母公司不應(yīng)當將其為納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表

D、投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍

【正確答案】C

【答案解析】本題考知識點：合并范圍的豁免——投資性主體。

如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表。

選項B，意思就是母公司不是風險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體，取得的子公司不是為為了短期獲利，是以長期持有為目的，作為長期股權(quán)投資核算，編制合并報表。

多選題

按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，編制合并現(xiàn)金流量表時，抵銷處理包括的內(nèi)容有（ ）。

A、企業(yè)集團內(nèi)部當期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

B、企業(yè)集團內(nèi)部當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理

C、企業(yè)集團內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

D、企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理

【正確答案】ABCD

【答案解析】母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款等債權(quán)與債務(wù)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金或支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金列示，在子公司個別現(xiàn)金流量表中作為支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金或收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金列示，編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當予以抵銷。

單選題

2011年1月1日，A公司和B公司分別出資750萬元和250萬元設(shè)立C公司，A公司、B公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子公司。2012年1月1日，B公司對C公司增資500萬元，增資后占C公司股權(quán)比例為35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動的事項（不考慮所得稅等影響）。A公司合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當調(diào)整資本公積的金額為（ ）。

A、125萬元

B、225萬元

C、400萬元

D、150萬元

【正確答案】A

【答案解析】A公司持股比例原為75%，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價值為1500（2000×75%）萬元；增資后，A公司按照65%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價值為1625（2500×65%）萬元；兩者之間的差額125萬元，在A公司合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。

多選題

下列有關(guān)投資性主體的說法中，正確的有（ ）。

A、如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍

B、當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，應(yīng)將不為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍

C、當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視為購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法進行會計處理

D、當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍

【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并，其會計處理參照部分處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則。

單選題

2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權(quán)，付出一項可供出售金融資產(chǎn)，當日的公允價值為3 500萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 800萬元，賬面價值為4 500萬元，乙公司各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務(wù)的合并商譽為（ ）。

A、140萬元

B、192.5萬元

C、350萬元

D、200萬元

【正確答案】B

【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團角度考慮，會計上認可被合并方的公允價值，從稅法角度考慮認可被合并方的賬面價值。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值4 800萬元大于原賬面價值4 500萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債，遞延所得稅負債＝（4 800－4 500）×25%＝75（萬元）；企業(yè)合并商譽＝企業(yè)合并成本－被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例；因此，合并商譽＝3 500－（4 800－75）×70%＝192.5（萬元）。本題的相關(guān)調(diào)整抵消分錄為：

借：評估增值相關(guān)項目 300

　　貸：資本公積 300

借：資本公積 75

　　貸：遞延所得稅負債 75

借：乙公司所有者權(quán)益項目 4 725

　　商譽 192.5

　　　　貸：長期股權(quán)投資 3 500

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 1 417.5        

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