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注冊會計師《會計》每日一練：計入資本公積（2022.09.26）
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多選題
下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)所形成的所有者權(quán)益項(xiàng)目中，不需要在以后期間處置或者結(jié)算時結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益的有（?。?。
A、以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得對聯(lián)營/合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，初始確認(rèn)時權(quán)益性證券賬面價值與公允價值的差額形成的資本公積
B、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具投資在持有期間因公允價值變動確認(rèn)的其他綜合收益
C、可轉(zhuǎn)換公司債券按照權(quán)益成分公允價值確認(rèn)的其他權(quán)益工具
D、以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的資本公積
查看答案解析
【答案】
ACD 【解析】
選項(xiàng)
A，記入“資本公積——股本溢價”科目，處置長期股權(quán)投資時不需要結(jié)轉(zhuǎn)；選項(xiàng)B，記入“其他綜合收益”科目，處置其他債權(quán)投資時結(jié)轉(zhuǎn)計入投資收益；選項(xiàng)C，形成的其他權(quán)益工具，轉(zhuǎn)股時轉(zhuǎn)入“資本公積——資本（股本）溢價”，不結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益；選項(xiàng)D，以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時，企業(yè)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股和等待期內(nèi)累計計入資本公積——其他資本公積的金額，差額調(diào)整資本公積——股本溢價，不會計入當(dāng)期損益。【點(diǎn)評】本題考查的是計入資本公積和其他綜合收益的事項(xiàng)，通常會給出相關(guān)事項(xiàng)，要求選擇計入其他綜合收益或資本公積的事項(xiàng)，或判斷以后期間將轉(zhuǎn)入損益的事項(xiàng)，需要熟悉常見的影響其他綜合收益、資本公積以及以后期間將轉(zhuǎn)入損益的事項(xiàng)。
1.資本公積科目
| 明細(xì) | 能否轉(zhuǎn)入損益 | 賬務(wù)處理 | |
| 資本溢價或股本溢價 | 均不能轉(zhuǎn)入損益 | 1.企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分 借：銀行存款 貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 資本公積——股本溢價（或資本溢價） 與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用： 借：資本公積——資本溢價（或股本溢價） 貸：銀行存款 2.發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股的： 借：應(yīng)付債券、其他權(quán)益工具 貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 資本公積——股本溢價（或資本溢價） 3.債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組 借：應(yīng)付賬款 貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 資本公積——資本溢價（或股本溢價） 投資收益 4.同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 資本公積——股本溢價（或資本溢價） 為借方差額的，資本公積——資本溢價（或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目。 5.立即可行權(quán)的權(quán)益結(jié)算的股份支付 借：管理費(fèi)用等 貸：資本公積——股本溢價 6.權(quán)益結(jié)算的股份支付在行權(quán)日 借：銀行存款 資本公積——其他資本公積 貸：股本 資本公積——股本溢價 | |
| 其他資本公積 | 不能結(jié)轉(zhuǎn) | 以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)等待期內(nèi)應(yīng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計算確定的金額： 借：管理費(fèi)用等 貸：資本公積——其他資本公積 | |
| 能結(jié)轉(zhuǎn) | 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動： 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 貸：資本公積——其他資本公積 投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益；對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。 | ||
2.其他綜合收益
| 能否轉(zhuǎn)入損益 | 項(xiàng)目 |
| 以后期間不能重分類進(jìn)損益的項(xiàng)目 | （1）重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動； （2）權(quán)益法下不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益； （3）其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生的其他綜合而受益 （4）金融負(fù)債因自身信用風(fēng)險變動形成的利得或損失 |
| 以后期間能重分類進(jìn)損益的項(xiàng)目 | （1）其他債權(quán)投資產(chǎn)生的其他綜合收益（投資收益） （2）金融資產(chǎn)重分類產(chǎn)生的其他綜合收益（投資收益） （3）權(quán)益法下產(chǎn)生的可重分類的其他綜合收益 ；（投資收益） （4）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計量 的投資性房地產(chǎn)；（營業(yè)成本） （5）外幣報表折算差額；（投資收益） （6）現(xiàn)金流量套期產(chǎn)生的有效套期的部分（營業(yè)收入等） |
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注冊會計師：每日一練《經(jīng)濟(jì)法》（09.26）
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