注冊會計師《會計》每日一練：債務重組（2022.10.28）

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：張張 2022/10/28 08:46:32　字體：大小

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單選題

甲公司應收乙公司貨款1 000萬元，甲公司將該應收款項分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，已計提壞賬準備200萬元。乙公司將該應付賬款分類為以攤余成本計量的金融負債。2×21年11月12日，雙方簽訂債務重組協(xié)議，約定乙公司以一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（設備）抵償該債務。該項固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元。當日，甲公司應收款項的公允價值為678萬元。12月1日，乙公司將抵債資產(chǎn)運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。不考慮其他因素，下列關于該項債務重組的說法中，不正確的是(　)。

A、甲公司應確認投資收益－322萬元

B、乙公司應確認債務重組收益422萬元

C、乙公司不需要單獨確認資產(chǎn)處置損益

D、甲公司受讓設備的入賬價值為600萬元

查看答案解析

【答案】

【解析】

選項A，甲公司應確認投資收益＝678－（1 000－200）＝－122（萬元）；選項B，乙公司應確認債務重組收益＝1 000－500－600×13%＝422（萬元）；選項C，按照現(xiàn)行債務重組準則，債務人不再區(qū)分債務重組損益和資產(chǎn)處置損益，因此不需要單獨確認資產(chǎn)處置損益；選項D，甲公司受讓設備的入賬價值＝678－600×13%＝600（萬元）。

甲公司賬務處理：

借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　 600

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（600×13%）78

　　壞賬準備　　　　　　　　 200

　　投資收益　　　　　　　　 122

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　 1 000

乙公司賬務處理：

借：固定資產(chǎn)清理 500

　　貸：固定資產(chǎn) 500

（由于題目條件未給出固定資產(chǎn)累計折舊以及減值準備情況，此處暫不考慮）

借：應付賬款 1 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 500

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（600×13%）78

　　　　其他收益——債務重組收益 422

【點評】本題考查以非金融資產(chǎn)進行債務重組債權人與債務人的會計處理。

債權人的會計處理

債務人的會計處理

（1）債權人初始確認受讓的非金融資產(chǎn)的成本＝放棄債權的公允價值＋使該資產(chǎn)達到當前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運輸費、裝卸費、保險費等其他成本。
（2）放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，記入當期“投資收益”科目。
借：庫存商品、固定資產(chǎn)等【放棄債權的公允價值＋相關稅費】
　　壞賬準備
　　投資收益【放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，或貸記】
　　貸：應收賬款
　　　　銀行存款【相關稅費】

（1）債務人以單項或多項非金融資產(chǎn)清償債務，將所清償債務賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額記入“其他收益——債務重組收益”科目。償債資產(chǎn)已計提減值準備的應結轉(zhuǎn)已計提的減值準備。
借：應付賬款【賬面價值】
　　貸：庫存商品、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理【賬面價值】
　　　　其他收益——債務重組收益【所清償債務賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值的差額】

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