2018年注會《會計》易錯題解析：企業(yè)合并（二十三）

享受學(xué)習(xí)才是最高境界。注冊會計師會計教材中的知識點(diǎn)你掌握多少了？以下是正保會計網(wǎng)校根據(jù)學(xué)員答題情況，精選上一周《會計》科目易錯題并配以教師講解。你中招了嗎？有則改之，無則加勉！

多選題

甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25％。20×4年12月25日支付14000萬元購入乙公司100％的凈資產(chǎn)，對乙公司進(jìn)行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且該項(xiàng)企業(yè)合并屬于免稅合并。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12600萬元，計稅基礎(chǔ)為9225萬元。甲公司無其他子公司。下列會計處理中，不正確的有（?。?。

A.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)為2243.75萬元，應(yīng)在個別報表中進(jìn)行確認(rèn)

B.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)為556.25萬元，應(yīng)在合并報表中進(jìn)行確認(rèn)

C.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為零，因賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成的應(yīng)納稅暫時性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，并計入所得稅費(fèi)用

D.甲公司購買乙公司所取得的凈資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值入賬，因其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并計入所得稅費(fèi)用

【正確答案】BCD

【答案解析】甲公司個別報表上確認(rèn)的商譽(yù)金額＝14000－［12600－（12600－9225）×25％］＝2243.75（萬元）。

【思路點(diǎn)撥】甲公司無其他子公司，吸收合并后不需要編制合并財務(wù)報表，所以吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)在甲公司個別報表中確認(rèn)，其計稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，但準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。對于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并調(diào)整商譽(yù)或是計入當(dāng)期損益的金額。（《經(jīng)典題解》第329頁）

【正確率】8.61%

點(diǎn)評：本題考查企業(yè)合并與所得稅的結(jié)合處理，難度較大，注意掌握吸收合并與控股合并的處理差異。這道題做錯的學(xué)員一定要結(jié)合答案思考，復(fù)習(xí)對應(yīng)的知識點(diǎn)，在考試中也要拿到相應(yīng)的分值！加油！

針對大家在做題過程中出現(xiàn)的問題，學(xué)員可以在網(wǎng)校論壇進(jìn)行題目的討論，不管是討論學(xué)習(xí)方法還是針對每日一練的一些看法、建議都可以在論壇上和大家交流。做題過程中，遇到實(shí)在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個堅實(shí)的基礎(chǔ)，為以后的深入學(xué)習(xí)作好充分的準(zhǔn)備。希望大家繼續(xù)支持每日一練，多多練習(xí)，積極討論。

祝廣大學(xué)員學(xué)習(xí)愉快！

　相關(guān)鏈接：

　　2018年注冊會計師練習(xí)題精選大匯總

　　2018年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典錯題本