2023年注會《稅法》易錯題解析（四十）：常設機構

你總要為了夢想全力以赴一次。正保會計網(wǎng)校從過去一周的《稅法》每日一練反饋中篩選出了錯誤率較高的題目，趕緊行動起來，和小編一起回顧一下這類易錯題涉及的知識點吧！

常設機構主要用于確定締約國一方對締約國另一方企業(yè)利潤的征稅權。下列關于常設機構的說法正確的有（?。?。

A、該營業(yè)場所是實質(zhì)存在的，需要達到一定的規(guī)模

B、全部或部分的營業(yè)活動是通過該營業(yè)場所進行的

C、為該企業(yè)進行準備性或輔助性的活動所設的營業(yè)場所，不構成常設機構

D、有權并經(jīng)常以母公司名義簽訂合同，符合非獨立代理人有關條件的子公司構成母公司的常設機構

【正確答案】BCD

【答案解析】選項A，常設機構中的營業(yè)場所是實質(zhì)存在的，但沒有規(guī)模或范圍上的限制。

【點評】本題考查國際稅收協(xié)定典型條款介紹——常設機構。

常設機構主要用于確定締約國一方對締約國另一方企業(yè)利潤的征稅權。

（1）常設機構：企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。

常設機構的特點：

①該營業(yè)場所是實質(zhì)存在的，沒有規(guī)?；蚍秶系南拗?；

②該營業(yè)場所是相對固定的，并且在時間上具有一定的持久性；

③全部或部分的營業(yè)活動是通過該營業(yè)場所進行的。

【提示】為該機構進行準備性或輔助性的活動不屬于營業(yè)活動。

（2）常設機構通常包括管理場所，分支機構，辦事處，工廠，作業(yè)場所，礦場、油井或氣井、采石場或其他開采自然資源的場所。

（3）承包工程和提供勞務兩種情況下常設機構的判定標準

①承包工程：建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或與其有關的監(jiān)管活動，但僅以該工地、工程或活動連續(xù)6個月以上為限，未達到該規(guī)定時間的則不構成常設機構；

②提供勞務：企業(yè)通過雇員或雇傭的其他人員在締約國一方提供的勞務活動，包括咨詢勞務活動，但僅以該性質(zhì)的活動（為同一項目或相關聯(lián)的項目）在任何12個月中連續(xù)或累計超過183天以上為限。

（4）締約國一方企業(yè)在締約國另一方僅由于倉儲、展覽、采購及信息收集等活動的目的設立的具有準備性或輔助性的固定場所，不應被認定為常設機構。

常設機構不包括：

①專為儲存、陳列或交付本企業(yè)貨物或商品的目的而使用的設施；

②專為儲存、陳列或交付的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫存；

③專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫存；

④專為本企業(yè)采購貨物或商品，或搜集情報的目的所設的固定營業(yè)場所；

⑤專為本企業(yè)進行其他準備性或輔助性活動的目的所設的固定營業(yè)場所；

⑥專為上述（1）～（5）項活動的結合所設的固定營業(yè)場所，如果由于這種結合使該固定營業(yè)場所的全部活動屬于準備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。

（5）除適用規(guī)定的獨立代理人以外的個人在締約國一方代表締約國另一方的企業(yè)進行活動，有權并經(jīng)常行使這種權力以該企業(yè)的名義簽訂合同，該個人為該企業(yè)進行的任何活動，應認為該企業(yè)在締約國一方設有常設機構。除非該個人通過固定營業(yè)場所進行的活動限于上述第4點的規(guī)定，按該款規(guī)定，不應認為該固定營業(yè)場所是常設機構。

相關推薦：

2023年注冊會計師考試《稅法》練習題精選匯總

2023年注冊會計師考試《稅法》經(jīng)典錯題