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2024年注會(huì)《稅法》易錯(cuò)題解析（九）：制造業(yè)增值稅留抵退稅規(guī)定
你總要為了夢(mèng)想全力以赴一次。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校從過去一周的《稅法》每日一練反饋中篩選出了錯(cuò)誤率較高的題目，趕緊行動(dòng)起來，和小保一起回顧一下這類易錯(cuò)題涉及的知識(shí)點(diǎn)吧！
下列關(guān)于制造業(yè)等行業(yè)納稅人增值稅期末留抵稅額退稅制度的表述，錯(cuò)誤的有（ ）。
A、允許退還的增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60％
B、進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重
C、納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額
D、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額可以用于退還留抵稅額
【正確答案】AD
【答案解析】選項(xiàng)A，允許退還的增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100％；選項(xiàng)D，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。
【點(diǎn)評(píng)】本題考查制造業(yè)增值稅留抵退稅規(guī)定，注意與一般企業(yè)區(qū)分。兩者差異總結(jié)如下：
享受留抵退稅的條件——同時(shí)符合
| 一般企業(yè)（2019.4.1起） | 制造業(yè)與批發(fā)零售等行業(yè)，小微企業(yè)（含個(gè)體戶） |
| a.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元； | |
| b.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)； | |
| c.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開專票情形； | |
| d.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的； | |
| e.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。 | |
可退稅額計(jì)算
| 一般企業(yè) | 制造業(yè)與批發(fā)零售等行業(yè)，小微企業(yè)（含個(gè)體戶） | |
| 退還增量留抵稅額 | 增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例× 60％ | 增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例 |
| 退還存量留抵稅額 | 存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例 | |
| 進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例 | 2019 年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的專票（ 含全電發(fā)票中的專票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、 收費(fèi)公路通行費(fèi)電子普票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。 | |
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