2022年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》練習(xí)題精選（十一）

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單選題

2×21年初長江公司接受黃河公司投入的一項(xiàng)專利權(quán)，該項(xiàng)專利權(quán)在黃河公司的賬面價(jià)值為420萬元，投資雙方協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為720萬元。相關(guān)手續(xù)已辦妥。此項(xiàng)專利權(quán)是黃河公司在2×18年初研究成功申請獲得的，法律有效年限為15年。雙方合同投資期為8年，長江公司合理預(yù)計(jì)受益年限為6年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。長江公司2×21年度應(yīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷額為（　）。

A、100萬元 

B、90萬元 

C、75萬元　 

D、120萬元 

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)擁有的下列房地產(chǎn)中，屬于該企業(yè)投資性房地產(chǎn)的有（?。?。

A、已簽訂租賃協(xié)議并于本年1月1日已經(jīng)出租的土地使用權(quán) 

B、企業(yè)管理當(dāng)局已作出書面決議明確將繼續(xù)持有，待其增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 

C、企業(yè)董事會決議持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物 

D、經(jīng)營出租給本企業(yè)職工居住的建筑物 

2×20年6月1日，甲公司購入一幢建筑物用于出租，取得該建筑物的含稅價(jià)款為109萬元（適用的增值稅稅率9%），款項(xiàng)以銀行存款支付。購入該建筑物發(fā)生的談判費(fèi)用為0.2萬元，差旅費(fèi)為0.3萬元。該投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為（　）。

A、100萬元

B、109萬元

C、109.5萬元

D、100.5萬元

查看答案解析【答案】A
【解析】本題考查知識點(diǎn)：外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量；
外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。本題中，支付的價(jià)款計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本，談判費(fèi)用和差旅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用，為投資性房地產(chǎn)直接發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，比如契稅、維修基金等才能計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本，增值稅可以抵扣，不計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本，所以入賬價(jià)值＝ 109÷（1＋ 9%）＝100（萬元）。
會計(jì)處理為：
借：投資性房地產(chǎn)　　　 100
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9
　　貸：銀行存款　　　　 109
借：管理費(fèi)用　　 0.5
　　貸：銀行存款　　 0.5

單選題

20×7年5月25日大華公司的一項(xiàng)辦公樓經(jīng)營租賃合同即將在7月31日到期，該辦公樓原價(jià)為1 500萬元，到期時(shí)累計(jì)計(jì)提折舊600萬元，大華公司決定到期收回后對其進(jìn)行改建，改建后繼續(xù)用于出租。8月1日改建工程正式開始，改建期間共領(lǐng)用原材料50萬元，人工費(fèi)170萬元，同時(shí)發(fā)生資本化的利息費(fèi)用23萬元，改建工程于20×8年12月31日正式完工。大華公司對其采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，改建后辦公樓的入賬價(jià)值為（?。?。

A、1 143萬元 

B、1 743萬元 

C、1 151.5萬元 

D、1 120萬元 

單選題

某企業(yè)投資性房地產(chǎn)采用成本計(jì)量模式。20×7年3月31日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為270萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為18萬元。采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。20×8年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（?。?。

A、71.4萬元

B、76.5萬元

C、70萬元

D、84萬元

查看答案解析【答案】A
【解析】20×8年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（270－18）×5÷15×3÷12【20×8年前三個(gè)月的折舊額】＋（270－18）×4÷15×9÷12【20×8年后9個(gè)月的折舊額】＝71.4（萬元）
注意：會計(jì)年度和折舊年度是不一樣的，會計(jì)年度指：1月1號到12月31號，至于折舊年度，比如本年3月31日購進(jìn)，到下一年的3月31號才是完整的一個(gè)折舊年度，我們在計(jì)算折舊額時(shí)是按照折舊年度計(jì)算的。本題中，由于購進(jìn)時(shí)間為20×7年3月31日，應(yīng)該從20×7年4月開始計(jì)提折舊，20×7年計(jì)提9個(gè)月的折舊，按5÷15的折舊率計(jì)提。由于按年數(shù)總和法計(jì)提折舊時(shí)，第1年（從開始購進(jìn)的時(shí)點(diǎn)開始）采用5÷15的折舊率，第2年采用4÷15的折舊率計(jì)提。由于20×7年已采用5÷15的折舊率計(jì)提了9個(gè)月的折舊，故20×8年需繼續(xù)按5÷15的折舊率計(jì)提3個(gè)月的折舊，剩下9個(gè)月按4÷15的折舊率計(jì)提。
本題采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊， 15是折舊年限總和，即 1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5＝ 15。
會計(jì)處理為：
借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　 71.4
　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　   71.4

多選題

甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。有關(guān)資料如下：2×13年12月1日甲公司與A公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給A公司，租期為3年，每年租金為8 000萬元，每年6月30日收取租金，2×17年6月30日到期。2×14年6月30日該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為60 000萬元，該資產(chǎn)賬面原值為70 000萬元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為8 000萬元（其中2×14年1月至6月累計(jì)計(jì)提折舊為100萬元），未計(jì)提減值準(zhǔn)備。各年6月30日均收到租金。 2×14年12月發(fā)生辦公樓的修理費(fèi)用2萬元。2×14年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為61000萬元。2×16年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為60 800萬元。為了提高辦公樓的租金收入，甲公司決定在租賃期屆滿后對辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建，并與B公司簽訂經(jīng)營租賃合同，約定完工時(shí)將辦公樓出租給B公司。2×17年6月30日租賃協(xié)議到期，甲公司收回辦公樓并轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程，當(dāng)日該辦公樓的公允價(jià)值為60 800萬元。2×17年8月30日完工，支付工程款項(xiàng)9 560萬元，被替換部分的賬面價(jià)值為60萬元。2×17年8月30日將辦公樓出租給B公司。下列關(guān)于甲公司對投資性房地產(chǎn)會計(jì)處理的表述，正確的有（?。?。

A、2×14年6月30日進(jìn)行房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益-2 000萬元

B、影響2×14年?duì)I業(yè)利潤的金額為2 898萬元

C、2×17年6月30日將辦公樓的賬面價(jià)值60 800萬元轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)——在建”科目

D、2×17年8月30日完工后增加“投資性房地產(chǎn)——成本”賬戶的金額為70 300萬元

查看答案解析【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A，2×14年6月30日進(jìn)行房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額＝60 000－（70 000－8 000）＝－2 000（萬元），應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動損失2 000萬元；選項(xiàng)B，影響2×14年?duì)I業(yè)利潤的金額＝－出租前折舊費(fèi)100－轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值變動損失2 000－修理費(fèi)用2＋租金收入8 000/2＋公允價(jià)值變動增加（61 000－60 000）＝2 898（萬元）；選項(xiàng)D，2×17年8月30日完工后增加“投資性房地產(chǎn)——成本”賬戶的金額＝60 800＋9 560－60＝70 300（萬元）。
會計(jì)處理：
2× 14年 6月 30日
借：投資性房地產(chǎn)——成本　 60 000
　　累計(jì)折舊　　　　　　　 8 000
　　公允價(jià)值變動損益　　　 2 000
　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　  70 000
收取租金
借：銀行存款　　　　 4 000
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　 4 000
2× 14年 12月發(fā)生辦公樓的修理費(fèi)用 2萬元
借：其他業(yè)務(wù)成本　 2
　　貸：銀行存款　　 2
2× 14年 12月 31日該辦公樓的公允價(jià)值為 61 000萬元
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　　 1 000
　　貸：公允價(jià)值變動損益　　　　　　　　　 1 000（ 61 000－ 60 000）
2× 16年 12月 31日該辦公樓的公允價(jià)值為 60 800萬元
借：公允價(jià)值變動損益　　　　　　 200
　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動 200（ 61 000－ 60 800）
到期后進(jìn)入擴(kuò)建階段
借：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　　　 60 800
　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　 60 000
　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動　　　 800
2× 17年 8月 30日完工，支付工程款項(xiàng) 9 560萬元，被替換部分的賬面價(jià)值為 60萬元
借：投資性房地產(chǎn)——在建 9 560
　　貸：銀行存款　　　　 9 560
借：營業(yè)外支出　　　　　 60
　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建 60
2× 17年 8月 30日完工
借：投資性房地產(chǎn)——成本　 70 300
　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建　 70 300

單選題

由于房地產(chǎn)交易市場成熟，已滿足采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的條件，企業(yè)決定將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量。不考慮其他因素，企業(yè)進(jìn)行的下列賬務(wù)處理中，說法正確的是（?。?/p>

A、企業(yè)應(yīng)該將變更日公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額記入“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目 

B、企業(yè)應(yīng)該將變更日公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整留存收益 

C、企業(yè)應(yīng)該將變更日發(fā)生的公允價(jià)值變動記入“公允價(jià)值變動損益”科目 

D、在變更日，涉及所得稅影響的，企業(yè)應(yīng)該對變更日公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額調(diào)整應(yīng)交所得稅 

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