2018稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》考點速記（7月）

稅法一

稅法二

財務(wù)與會計

涉稅服務(wù)相關(guān)法律

涉稅服務(wù)實務(wù)

　　為了幫助參加2018年稅務(wù)師考試的學(xué)員更好的復(fù)習(xí)備考，正保會計網(wǎng)校教學(xué)專家為大家整理了稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》的快速問答，以幫助考生們有效利用碎片時間進行稅務(wù)師考點記憶。以下為7月份《財務(wù)與會計》科目的快速問答。

　　1、有關(guān)印花稅的總結(jié)

　　融資租賃中，印花稅是計入租賃資產(chǎn)入賬價值。

　　非企業(yè)合并方式取得長期股權(quán)投資，印花稅是計入長期股權(quán)投資入賬價值。

　　交易性金融資產(chǎn)，印花稅計入“投資收益”。

　　持有至到期投資、貸款和可供出售金融資產(chǎn)是計入初始計量金額中。

　　企業(yè)自行開發(fā)新技術(shù)成功申請專利而繳納的印花稅入成本。

　　其他情況一般都計入到稅金及附加。

　　2、最低租賃付款額的計算

　　承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，購買價款應(yīng)當(dāng)計入最低租賃付款額。

　　租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)時：最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；

　　租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時：最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項。

　　3、專門借款和一般借款利息費用的計算公式是什么？

　?。?）專門借款

　　專門借款資本化金額＝資本化期間的實際的利息費用－資本化期間的存款利息收入或投資收益

　　專門借款費用化金額＝費用化期間的實際的利息費用－費用化期間的存款利息收入或投資收益

　　（2）一般借款

　　一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　其中：所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

　　4、預(yù)計負(fù)債和或有負(fù)債的聯(lián)系與區(qū)別是什么？

　　預(yù)計負(fù)債和或有負(fù)債都屬于或有事項，都是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果都須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。從性質(zhì)上看，它們都是企業(yè)承擔(dān)的一項義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。但預(yù)計負(fù)債和或有負(fù)債還是有很大區(qū)別的，預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，或有負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)或者不符合確認(rèn)條件的現(xiàn)時義務(wù)；預(yù)計負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是“很可能”且金額能夠可靠計量，或有負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是“可能”、“極小可能”，或者金額不能可靠計量的；預(yù)計負(fù)債是確認(rèn)了的負(fù)債，或有負(fù)債是不能加以確認(rèn)的或有事項；預(yù)計負(fù)債需要在會計報表附注中作相應(yīng)披露，或有負(fù)債根據(jù)情況（可能性大小等）來決定是否需要在會計報表附注中披露。

　　5、單個項目、多個項目的區(qū)分理解。

　?。?）如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定。“涉及單個項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔(dān)保等，事項只有一個，只是各種結(jié)果的可能性不同，預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照最可能發(fā)生金額確定。

　　（2）如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不止一個，如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。

　　6、可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換時股數(shù)的計算思路。

　　對于發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)來說，可轉(zhuǎn)換公司債券持有行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時，應(yīng)按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”，按其權(quán)益成分的金額，借記“其他權(quán)益工具”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積――股本溢價”，不足轉(zhuǎn)換為一股的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

　　在計算轉(zhuǎn)換的股數(shù)時，要注意看題目的要求，若題目要求是以債券面值為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換，比如給出條件“每面值10元轉(zhuǎn)換為1股”等類似條件，則計算時就應(yīng)以所轉(zhuǎn)換債券的總面值除以10再乘以每股面值就可以計算出股本金額。如果題目條件沒有明確說明，我們計算股數(shù)時一般以賬面價值為基礎(chǔ)。

　　7、債務(wù)重組中如果涉及增值稅應(yīng)稅項目，債務(wù)人和債權(quán)人如何處理？

　?。?）債務(wù)人：如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和該非貨幣性資產(chǎn)的增值稅銷項稅額與重組債務(wù)賬面價值的差額；如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的公允價值與重組債務(wù)賬面價值的差額。

　?。?）債權(quán)人：如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理；如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額不能作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理。

　　8、正常中斷和非正常中斷的區(qū)別

　　非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。

　　正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。比如，某些工程建造到一定階段必須暫停下來進行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預(yù)見的，而且是工程建造必須經(jīng)過的程序，屬于正常中斷。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預(yù)見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。

　　9、預(yù)計負(fù)債最佳估計數(shù)如何確定？

　?、佼?dāng)清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出存在一個連續(xù)范圍時，則最佳估計數(shù)應(yīng)按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認(rèn)。

　　②如果不存在一個連續(xù)范圍時，則最佳估計數(shù)按以下標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定：

　　a.如果涉及單個項目，則最佳估計數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)

　　b.如果涉及多個項目，則最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計算確認(rèn)——即“加權(quán)平均數(shù)”。

　　10、應(yīng)付債券攤余成本和利息調(diào)整的分?jǐn)傄?guī)律

　?。?）分次付息到期還本的債券：

　　①折價：每期實際利息費用＞票面利息→差錯追加本金直至面值，

　　每期的利息費用和攤余成本呈上升趨勢；

　?、谝鐑r：每期實際利息費用＜票面利息→差錯沖減本金直至面值，

　　每期的利息費用和攤余成本呈下降趨勢。

　?。?）到期一次還本付息的債券：每期的利息費用和攤余成本呈上升趨勢。

　  溫馨提醒：

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