看透稅務師！這12個問題來源于1道母題

　　2018年稅務師考試轉(zhuǎn)眼就剩兩個月了，許多考生已經(jīng)進入刷題階段，其實很多稅務師考試題都是由母題延伸變化而來，下面是一道所得稅母題和它所延伸的12大問題，幫助你更透徹的理解和掌握所得說！

　　【資料】甲公司2018年稅前利潤2000萬元，所得稅稅率25％，請根據(jù)如下業(yè)務，做出甲公司2018年所得稅相關(guān)賬務處理。

　　（1）2016年初，甲公司開始對商標權(quán)進行攤銷，原價800萬元，會計采用5年直線，稅務采用8年直線攤銷，2017年年末可收回價60萬元；

　　【解析】轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異80（—80）

　　（2）甲公司自2018年初研發(fā)某專利，研究費用100萬元，開發(fā)費用600萬元，其中有500萬元符合資本化條件，于7月1日研發(fā)成功，注冊費、律師費共計30萬元，會計與稅務均采用5年期直線法攤銷，稅法認為，研發(fā)費用追計50％；

　　【解析】永久性差異125（—125）

　　（3）2018年初購入某專利，入賬成本500萬元，無期限，稅務采用10年期直線法攤銷，年末可收回價410萬元；

　　【解析】新增可抵扣暫時性差異40（+40）

　　（4）甲公司自2017年初對廠房計提折舊，入賬原價1000萬元，會計采用4年期年數(shù)總和；稅務采用10年期直線，2017年末可收回價值400萬元；

　　【解析】新增可抵扣暫時性差異100（+100）

　　（5）當年計提存貨跌價準備80萬元；

　　【解析】新增可抵扣暫時性差異80（+80）

　　（6）2017年10月1日購入短線投資，初始成本100萬元，年底公允價80萬元，2018年末公允價值110萬元；

　　【解析】轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異20（—20）；新增應納稅暫時性差異10（—10）

　　（7）2017年收訂金300萬元，2018年發(fā)貨實現(xiàn)總收入800萬元，稅法認為訂金應歸為收入；

　　【解析】轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異300（—300）

　　（8）2017年計提質(zhì)量擔保費40萬元，2018年計提質(zhì)量擔保費60萬元，支付10萬元；

　　【解析】新增可抵扣暫時性差異50（+50）

　　（9）2017年待彌補虧損300萬元，處于稅前彌補狀態(tài)；

　　【解析】轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異300（—300）

　　（10）2017年廣告支出1000萬元，稅務允許抵扣800萬元；2018年總營業(yè)收入4000萬元，當年甲公司發(fā)生廣告費用570萬元；

　　【解析】轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異30（—30）

　　（11）2016年底購入一棟商務樓用于出租，入賬成本2000萬元，后續(xù)采用公允模式計量；2017年末公允價值2100萬元；2018年末公允價值2600萬元；稅務采用50年直線法計提折舊；

　　【解析】新增應納稅暫時性差異540（—540）

　　（12）當年發(fā)生成本法分紅收益10萬元，罰沒支出17萬元，擔保支出40萬元（借款擔保）。

　　【解析】永久性差異47（—10+17+40）

　　【要求】根據(jù)上述資料，完成2018年所得稅會計處理。

　　【解析一】2018年資產(chǎn)負債表債務法下所得稅會計處理過程：

　　稅前利潤2000

　　永久性差異-125-10+17+40=-78

　　可抵扣暫時性差異-460

　　應納稅暫時性差異-550

　　應稅所得912

　　應交所得稅228

　　遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：115

　　遞延所得稅負債

　　貸：137.5

　　所得稅費用480.5

　　【解析二】會計分錄如下：

　　借：所得稅費用  480.5

　　       貸：應交稅費——應交所得稅 228

　       　遞延所得稅資產(chǎn)  115

　       　遞延所得稅負債 137.5

 

為了能讓考生們更加高效地備考，正保會計網(wǎng)校將持續(xù)提供2018年稅務師考試練習題及答案，以便大家熟悉稅務師考試范圍和稅務師考試題型，省時高效，專心備考。

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