2018稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)易錯(cuò)易混點(diǎn)辨析

稅法一

稅法二

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)

涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)

　　2018年稅務(wù)師考試題量巨大，知識(shí)點(diǎn)眾多，考生難免有混淆的情況，在稅務(wù)師備考的強(qiáng)化沖刺階段，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特整理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)易錯(cuò)易混點(diǎn)，希望大家不要在一些概念題上丟分。本文內(nèi)容豐富，您可以點(diǎn)擊右上角收藏此文章，方便下次找到。

　　1.普通股的資本成本中D0與D1的區(qū)別

　　【答】普通股的資本成本＝預(yù)計(jì)下一年的股利/[當(dāng)前股價(jià)×（1－籌資費(fèi)用率）]＋股利增長(zhǎng)率

　　提示：如果已知上年股利為D0，計(jì)算公式中的預(yù)計(jì)下一年的股利D等于D0（1＋g）。

　?。?）“D0”指的是最近一期已經(jīng)發(fā)放的股利；

　　（2）“D”指的是還未發(fā)放或最近一期即將發(fā)放的股利。

　　（3）“D0”與“D”的本質(zhì)區(qū)別是，與“D0”對(duì)應(yīng)的股利“已經(jīng)收到”，而與“D”對(duì)應(yīng)的股利“還未收到”。

　　【例題·單選題】某公司普通股當(dāng)前市價(jià)為每股50元，擬按當(dāng)前市價(jià)增發(fā)新股100萬(wàn)股，預(yù)計(jì)每股籌資費(fèi)用率為2％，最近剛發(fā)放的每股股利為2.1元，以后每年股利增長(zhǎng)率為6％，則該公司普通股的資本成本為（　）。

　　A.10.54％

　　B.9.47％

　　C.10.15％

　　D.11.00％

　　【答案】A

　　【解析】K＝[D0×（1＋g）]/[P×（1－F）]＋g＝2.1×（1＋6％）/[50×（1－2％）]＋6％＝10.54％

　　2.計(jì)算年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量時(shí)付現(xiàn)成本與營(yíng)業(yè)成本的區(qū)別

　　【答】

　　年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量

　　＝銷(xiāo)售收入－付現(xiàn)成本－所得稅

　?。剑ㄤN(xiāo)售收入－付現(xiàn)成本）×（1－所得稅稅率）＋折舊×所得稅稅率——————①

　　年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量＝凈利潤(rùn)＋折舊等非付現(xiàn)成本——————————②

　　若題目中給出的是付現(xiàn)成本，那么上面的兩個(gè)公式均可使用；

　　若題目中給出的是營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售成本、變動(dòng)成本等詞，那么只能使用第二個(gè)公式來(lái)計(jì)算。

　　付現(xiàn)成本就是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以現(xiàn)金支付的成本費(fèi)用，比如：原材料、工人工資、稅費(fèi)等。

　　非付現(xiàn)成本指的是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期不以現(xiàn)金支付的成本費(fèi)用。一般包括固定資產(chǎn)的折舊、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額等。

　　營(yíng)業(yè)成本指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的所有的成本，包括付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本兩部分。

　　【例題1·單選題】某企業(yè)投資方案的年銷(xiāo)售收入為500萬(wàn)元，付現(xiàn)成本為150萬(wàn)元，折舊為50萬(wàn)元，所得稅稅率為25％，則該投資方案的每年現(xiàn)金凈流量為（　）萬(wàn)元。

　　A.300

　　B.225

　　C.275

　　D.260

　　【答案】C

　　【解析】每年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量＝（500－150）×（1－25％）＋50×25％＝275（萬(wàn)元），或每年現(xiàn)金凈流量＝（500－150－50）×（1－25％）＋50＝275（萬(wàn)元）。

　　【例題2·單選題】甲公司擬以600萬(wàn)元投資一項(xiàng)目，投產(chǎn)后年?duì)I業(yè)收入180萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本150萬(wàn)元（包括折舊費(fèi)用），預(yù)計(jì)有效期10年，按直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。所得稅稅率為25％，則該投資方案的每年現(xiàn)金凈流量為（?。┤f(wàn)元。

　　A.82.50

　　B.22.50

　　C.60.00

　　D.55.50

　　【答案】A

　　【解析】年折舊額＝600/10＝60（萬(wàn)元），年?duì)I業(yè)現(xiàn)金凈流量＝（180－150）×（1－25％）＋60＝82.5（萬(wàn)元）。

　　3.金融資產(chǎn)處置時(shí)影響損益和影響投資收益的區(qū)別

　　【答】處置時(shí)影響投資收益的金額是處置時(shí)點(diǎn)記入“投資收益”科目的金額，而處置時(shí)影響損益的金額則是處置時(shí)點(diǎn)計(jì)入所有損益科目（利潤(rùn)表上的科目）的金額，通常指的是“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目和“投資收益”科目。

　　對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，處置時(shí)影響損益的金額＝處置獲得實(shí)際價(jià)款－處置前交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而處置時(shí)影響投資收益的金額＝處置獲得實(shí)際價(jià)款－交易性金融資產(chǎn)初始成本。

　　【例題·單選題】甲公司為上市公司，2016年5月10日以830萬(wàn)元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利30萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)核算，另支付手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元。5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。6月30日乙公司股票每股市價(jià)為3.8元。7月20日，甲公司以890萬(wàn)元出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)記入“投資收益”金額為（?。┤f(wàn)元。

　　A.80

　　B.85

　　C.90

　　D.95

　　【答案】B

　　【解析】甲公司處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)入投資收益金額＝890－5－800＝85（萬(wàn)元）

　　【擴(kuò)展】甲公司處置該交易性金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)處置損益的金額＝（890－5）－3.8×200＝125（萬(wàn)元）

　　4.改良固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價(jià)值與賬面原值

　　【答】這里要把握一個(gè)原則，即扣減的一定是被替換部分的賬面價(jià)值。

　　如果直接給了被替換部分的賬面價(jià)值，那么就直接減去；如果給出的是被替換部分的原值，那么要用“原值－累計(jì)折舊－減值準(zhǔn)備”來(lái)計(jì)算出被替換部分的賬面價(jià)值，然后再減去。

　　【例題·單選題】甲公司為提高A生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力，于2016年3月31日進(jìn)行改良，11月份完工，改良期間領(lǐng)用外購(gòu)原材料價(jià)款為25萬(wàn)元（不含稅），發(fā)生其他相關(guān)支出共計(jì)12萬(wàn)元。估計(jì)能使A生產(chǎn)線延長(zhǎng)使用壽命3年。根據(jù)2016年3月月末的賬面記錄，該生產(chǎn)線的原賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已提的折舊為40萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。若被替換部分的賬面原值為20萬(wàn)元，則該企業(yè)2016年11月份改良后該生產(chǎn)線的價(jià)值為（?。┤f(wàn)元。

　　A.67

　　B.77

　　C.69

　　D.75

　　【答案】B

　　【解析】該企業(yè)2016年11月份改良后固定資產(chǎn)價(jià)值＝（100－40－10）＋12＋25－（20－40×20/100－10×20/100）＝77（萬(wàn)元）

　　【拓展】若題目中給出的是“被替換部分的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元”，則改良后固定資產(chǎn)價(jià)值＝（100－40－10）＋12＋25－20＝67（萬(wàn)元）

　　5.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本和入賬金額的確定。

　　【答】如果是一步交易：

　?。?）形成企業(yè)合并（持股50％以上）：

　　①非同一控制：入賬價(jià)值＝付出的公允對(duì)價(jià)

　?、谕豢刂疲喝胭~價(jià)值＝子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值×持股比例

　?。?）沒(méi)有形成企業(yè)合并：

　　初始投資成本＝付出的公允對(duì)價(jià)

　　入賬價(jià)值是初始投資成本與應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額中的較高者。

　　分步交易：

　?。?）金融資產(chǎn)增資到權(quán)益法：

　　長(zhǎng)投的初始投資成本＝原金融資產(chǎn)在當(dāng)日的公允價(jià)值＋新股權(quán)付出的公允對(duì)價(jià)

　　入賬價(jià)值是上面的初始投資成本與應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額中的較高者。

　?。?）權(quán)益法減資到金融資產(chǎn)：

　　金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝當(dāng)日剩余股權(quán)的公允價(jià)值

　?。?）金融資產(chǎn)增資到成本法：

　?、俜峭豢刂疲洪L(zhǎng)投的入賬價(jià)值＝原金融資產(chǎn)在當(dāng)日的公允價(jià)值＋新股權(quán)付出的公允對(duì)價(jià)

　　②同一控制：長(zhǎng)投的入賬價(jià)值＝子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值×持股比例

　?。?）成本法減資到金融資產(chǎn)

　　金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝剩余股權(quán)的公允價(jià)值

　?、俜峭豢刂疲洪L(zhǎng)投的入賬價(jià)值＝原股權(quán)的賬面價(jià)值＋新股權(quán)付出的公允對(duì)價(jià)

　　②同一控制：長(zhǎng)投的入賬價(jià)值＝子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值×持股比例

　?。?）成本法減資到權(quán)益法

　　剩余股權(quán)要追溯處理。

　　6.企業(yè)取得股權(quán)時(shí)相關(guān)費(fèi)用的處理

　　【答】

　　（1）為企業(yè)合并而支付的審計(jì)、評(píng)估、法律等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；

　　（2）沒(méi)有形成企業(yè)合并，則發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用記入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本中。

　?。?）發(fā)行的債務(wù)的傭金手續(xù)費(fèi)記入“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”；發(fā)行股票的傭金手續(xù)費(fèi)沖減“資本公積—股本溢價(jià)”，不足沖減的沖減留存收益。

　　7.被投資單位資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不等與內(nèi)部交易的區(qū)別

　　【答】

　?。?）被投資方自有資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不相等，其調(diào)整公式如下（以下公式不考慮減值、凈殘值等因素；采用年限平均法計(jì)提折舊）：

　　存貨：

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)－（投資日存貨公允價(jià)值－存貨賬面價(jià)值）×當(dāng)期出售比例

　　固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等：

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)－（投資日資產(chǎn)公允價(jià)值/尚可使用年限－資產(chǎn)原價(jià)/預(yù)計(jì)使用年限）

　?。?）內(nèi)部交易時(shí)的調(diào)整公式：

　　存貨：

　　在交易發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)－（存貨售價(jià)－存貨賬面價(jià)值）×（1－當(dāng)期出售比例）

　　在后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)＋（存貨售價(jià)－存貨賬面價(jià)值）×當(dāng)期出售比例

　　固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等：

　　在交易發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)－（資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)成本）＋（資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)成本）/預(yù)計(jì)使用年限×（當(dāng)期折舊、攤銷(xiāo)月份/12）

　　在后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)＋（資產(chǎn)售價(jià)—資產(chǎn)成本）/預(yù)計(jì)使用年限×（當(dāng)期折舊、攤銷(xiāo)月份/12）

　　8.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的區(qū)別

　　【答】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，是將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)（自用土地使用權(quán)、固定資產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)）。

　　轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額貸記“其他綜合收益”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

　　轉(zhuǎn)換日會(huì)計(jì)處理：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）

　　累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷(xiāo)）

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸記其他綜合收益）（差額，倒擠）

　　貸：固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）

　　投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。

　　具體賬務(wù)處理：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本

　　—公允價(jià)值變動(dòng)

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：投資性房地產(chǎn)（原賬面余額）

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（或借記）

　　盈余公積（或借記）

　　9.附或有條件的修改其他債務(wù)條件形式的債務(wù)重組中預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)

　　【答】這個(gè)主要與收取或有利息的次數(shù)有關(guān)。做題時(shí)，一般看兩個(gè)地方：

　　第一個(gè)，債務(wù)重組延長(zhǎng)的時(shí)間，有的題目是延長(zhǎng)一年，那么預(yù)計(jì)利息就是一年的，有的是延長(zhǎng)了兩年或者更長(zhǎng)，這個(gè)時(shí)候就需要考慮是否要乘以時(shí)間了。

　　第二個(gè)，要看債務(wù)重組的條件，什么時(shí)候會(huì)有或有利息，有幾次，那么就乘以幾。

　　【例1】2012年12月31日，甲公司應(yīng)付乙公司貨款200萬(wàn)元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法支付。當(dāng)日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司20萬(wàn)元的債務(wù)，其余部分延期兩年支付，年利率為3％，利息按年支付。同時(shí)附或有條件，若甲公司2013年盈利，則每年按5％計(jì)算利息，甲公司預(yù)計(jì)將在2013年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。

　　【答案】甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債＝（200－20）×（5％－3％）×2＝12.8（萬(wàn)元）。

　　【解析】債務(wù)延長(zhǎng)了兩年，即從2013年1月1日至2014年12月31日是2年，也就是說(shuō)2013年、2014年這兩年是否能收到5％-3％＝2％的利息是未知的，所以乘以2.

　　【例題2】2011年1月1日發(fā)生債務(wù)重組，甲公司減免資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的30％，其余的債務(wù)314.02在債務(wù)重組日后滿(mǎn)2年付清，并按年利率3％收取利息；但若乙公司2011年實(shí)現(xiàn)盈利，則2012年按5％收取利息，估計(jì)乙公司2011年很可能實(shí)現(xiàn)盈利。

　　【答案】或有利息支出應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=314.02×2％×1=6.28（萬(wàn)元）

　　【解析】債務(wù)重組發(fā)生在2011年1月1日，債務(wù)是在債務(wù)重組日后滿(mǎn)2年付清，說(shuō)明是需要在2012年12月31日付清的。

　　而題目中又指明“若乙公司2011年實(shí)現(xiàn)盈利，則2012年按5％收取利息”，那么只有2012年的利息是不確定的，其可能是按照3％收取，也可能是按照5％收取，所以應(yīng)乘以1年。

　　10.原材料開(kāi)工時(shí)一次投入計(jì)算產(chǎn)品成本與原材料分次投入計(jì)算產(chǎn)品成本

　　【答】原材料一次投入，在月末分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本時(shí)，在產(chǎn)品同完工產(chǎn)品所耗費(fèi)的原材料成本是相同的，即1件在產(chǎn)品和1件完工產(chǎn)品原材料成本相同。因此是按在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量與完工產(chǎn)品的產(chǎn)量的比例直接分配材料費(fèi)用。

　　原材料分次投入時(shí)月末在產(chǎn)品應(yīng)根據(jù)完工程度（材料使用的程度）計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量（約當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量），然后再在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本。

　　【例題·單選題】某企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間本月新投產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，月末完工240件，期末在產(chǎn)品完工率為40％，期初在產(chǎn)品數(shù)量為0.本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用為：直接材料4800元，直接人工1200元，制造費(fèi)用1000元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)所耗原材料是投入時(shí)一次性投入。月末，該企業(yè)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的生產(chǎn)費(fèi)用分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法，則本月完工甲產(chǎn)品的總成本為（?。┰?。

　　A.5840

　　B.5864

　　C.6012

　　D.6363

　　【答案】A

　　【解析】本月完工產(chǎn)品的總成本＝4800/300×240＋（1200＋1000）/（60×40％＋240）×240＝5840（元）

　　【擴(kuò)展】若原材料為分次投入，則本月完工產(chǎn)品的總成本＝（4800＋1200＋1000）/（60×40％＋240）×240＝6363.64（元）

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