2018稅務(wù)師財務(wù)與會計易錯易混點辨析

稅法一

稅法二

財務(wù)與會計

涉稅服務(wù)實務(wù)

　　2018年稅務(wù)師考試題量巨大，知識點眾多，考生難免有混淆的情況，在稅務(wù)師備考的強化沖刺階段，正保會計網(wǎng)校特整理財務(wù)與會計易錯易混點，希望大家不要在一些概念題上丟分。本文內(nèi)容豐富，您可以點擊右上角收藏此文章，方便下次找到。

　　1.普通股的資本成本中D0與D1的區(qū)別

　　【答】普通股的資本成本＝預(yù)計下一年的股利/[當(dāng)前股價×（1－籌資費用率）]＋股利增長率

　　提示：如果已知上年股利為D0，計算公式中的預(yù)計下一年的股利D等于D0（1＋g）。

　　（1）“D0”指的是最近一期已經(jīng)發(fā)放的股利；

　　（2）“D”指的是還未發(fā)放或最近一期即將發(fā)放的股利。

　　（3）“D0”與“D”的本質(zhì)區(qū)別是，與“D0”對應(yīng)的股利“已經(jīng)收到”，而與“D”對應(yīng)的股利“還未收到”。

　　【例題·單選題】某公司普通股當(dāng)前市價為每股50元，擬按當(dāng)前市價增發(fā)新股100萬股，預(yù)計每股籌資費用率為2％，最近剛發(fā)放的每股股利為2.1元，以后每年股利增長率為6％，則該公司普通股的資本成本為（?。?。

　　A.10.54％

　　B.9.47％

　　C.10.15％

　　D.11.00％

　　【答案】A

　　【解析】K＝[D0×（1＋g）]/[P×（1－F）]＋g＝2.1×（1＋6％）/[50×（1－2％）]＋6％＝10.54％

　　2.計算年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量時付現(xiàn)成本與營業(yè)成本的區(qū)別

　　【答】

　　年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量

　?。戒N售收入－付現(xiàn)成本－所得稅

　?。剑ㄤN售收入－付現(xiàn)成本）×（1－所得稅稅率）＋折舊×所得稅稅率——————①

　　年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量＝凈利潤＋折舊等非付現(xiàn)成本——————————②

　　若題目中給出的是付現(xiàn)成本，那么上面的兩個公式均可使用；

　　若題目中給出的是營業(yè)成本、銷售成本、變動成本等詞，那么只能使用第二個公式來計算。

　　付現(xiàn)成本就是企業(yè)在經(jīng)營過程中以現(xiàn)金支付的成本費用，比如：原材料、工人工資、稅費等。

　　非付現(xiàn)成本指的是企業(yè)在經(jīng)營期不以現(xiàn)金支付的成本費用。一般包括固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷額等。

　　營業(yè)成本指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的所有的成本，包括付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本兩部分。

　　【例題1·單選題】某企業(yè)投資方案的年銷售收入為500萬元，付現(xiàn)成本為150萬元，折舊為50萬元，所得稅稅率為25％，則該投資方案的每年現(xiàn)金凈流量為（?。┤f元。

　　A.300

　　B.225

　　C.275

　　D.260

　　【答案】C

　　【解析】每年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量＝（500－150）×（1－25％）＋50×25％＝275（萬元），或每年現(xiàn)金凈流量＝（500－150－50）×（1－25％）＋50＝275（萬元）。

　　【例題2·單選題】甲公司擬以600萬元投資一項目，投產(chǎn)后年營業(yè)收入180萬元，營業(yè)成本150萬元（包括折舊費用），預(yù)計有效期10年，按直線法計提折舊，無殘值。所得稅稅率為25％，則該投資方案的每年現(xiàn)金凈流量為（?。┤f元。

　　A.82.50

　　B.22.50

　　C.60.00

　　D.55.50

　　【答案】A

　　【解析】年折舊額＝600/10＝60（萬元），年營業(yè)現(xiàn)金凈流量＝（180－150）×（1－25％）＋60＝82.5（萬元）。

　　3.金融資產(chǎn)處置時影響損益和影響投資收益的區(qū)別

　　【答】處置時影響投資收益的金額是處置時點記入“投資收益”科目的金額，而處置時影響損益的金額則是處置時點計入所有損益科目（利潤表上的科目）的金額，通常指的是“公允價值變動損益”科目和“投資收益”科目。

　　對于交易性金融資產(chǎn)而言，處置時影響損益的金額＝處置獲得實際價款－處置前交易性金融資產(chǎn)的賬面價值，而處置時影響投資收益的金額＝處置獲得實際價款－交易性金融資產(chǎn)初始成本。

　　【例題·單選題】甲公司為上市公司，2016年5月10日以830萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利30萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，另支付手續(xù)費3萬元。5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利30萬元。6月30日乙公司股票每股市價為3.8元。7月20日，甲公司以890萬元出售該項交易性金融資產(chǎn)，同時支付交易費用5萬元。甲公司處置該項交易性金融資產(chǎn)時記入“投資收益”金額為（　）萬元。

　　A.80

　　B.85

　　C.90

　　D.95

　　【答案】B

　　【解析】甲公司處置該項交易性金融資產(chǎn)時計入投資收益金額＝890－5－800＝85（萬元）

　　【擴展】甲公司處置該交易性金融資產(chǎn)時確認處置損益的金額＝（890－5）－3.8×200＝125（萬元）

　　4.改良固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值與賬面原值

　　【答】這里要把握一個原則，即扣減的一定是被替換部分的賬面價值。

　　如果直接給了被替換部分的賬面價值，那么就直接減去；如果給出的是被替換部分的原值，那么要用“原值－累計折舊－減值準(zhǔn)備”來計算出被替換部分的賬面價值，然后再減去。

　　【例題·單選題】甲公司為提高A生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力，于2016年3月31日進行改良，11月份完工，改良期間領(lǐng)用外購原材料價款為25萬元（不含稅），發(fā)生其他相關(guān)支出共計12萬元。估計能使A生產(chǎn)線延長使用壽命3年。根據(jù)2016年3月月末的賬面記錄，該生產(chǎn)線的原賬面原價為100萬元，已提的折舊為40萬元，已提減值準(zhǔn)備10萬元。若被替換部分的賬面原值為20萬元，則該企業(yè)2016年11月份改良后該生產(chǎn)線的價值為（?。┤f元。

　　A.67

　　B.77

　　C.69

　　D.75

　　【答案】B

　　【解析】該企業(yè)2016年11月份改良后固定資產(chǎn)價值＝（100－40－10）＋12＋25－（20－40×20/100－10×20/100）＝77（萬元）

　　【拓展】若題目中給出的是“被替換部分的賬面價值為20萬元”，則改良后固定資產(chǎn)價值＝（100－40－10）＋12＋25－20＝67（萬元）

　　5.長期股權(quán)投資初始投資成本和入賬金額的確定。

　　【答】如果是一步交易：

　?。?）形成企業(yè)合并（持股50％以上）：

　?、俜峭豢刂疲喝胭~價值＝付出的公允對價

　　②同一控制：入賬價值＝子公司所有者權(quán)益賬面價值×持股比例

　?。?）沒有形成企業(yè)合并：

　　初始投資成本＝付出的公允對價

　　入賬價值是初始投資成本與應(yīng)享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額中的較高者。

　　分步交易：

　?。?）金融資產(chǎn)增資到權(quán)益法：

　　長投的初始投資成本＝原金融資產(chǎn)在當(dāng)日的公允價值＋新股權(quán)付出的公允對價

　　入賬價值是上面的初始投資成本與應(yīng)享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額中的較高者。

　?。?）權(quán)益法減資到金融資產(chǎn)：

　　金融資產(chǎn)的入賬價值＝當(dāng)日剩余股權(quán)的公允價值

　?。?）金融資產(chǎn)增資到成本法：

　　①非同一控制：長投的入賬價值＝原金融資產(chǎn)在當(dāng)日的公允價值＋新股權(quán)付出的公允對價

　?、谕豢刂疲洪L投的入賬價值＝子公司所有者權(quán)益賬面價值×持股比例

　?。?）成本法減資到金融資產(chǎn)

　　金融資產(chǎn)的入賬價值＝剩余股權(quán)的公允價值

　?、俜峭豢刂疲洪L投的入賬價值＝原股權(quán)的賬面價值＋新股權(quán)付出的公允對價

　　②同一控制：長投的入賬價值＝子公司所有者權(quán)益賬面價值×持股比例

　?。?）成本法減資到權(quán)益法

　　剩余股權(quán)要追溯處理。

　　6.企業(yè)取得股權(quán)時相關(guān)費用的處理

　　【答】

　?。?）為企業(yè)合并而支付的審計、評估、法律等中介費用以及其他相關(guān)費用計入當(dāng)期損益；

　?。?）沒有形成企業(yè)合并，則發(fā)生的相關(guān)費用記入長期股權(quán)投資的初始投資成本中。

　?。?）發(fā)行的債務(wù)的傭金手續(xù)費記入“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”；發(fā)行股票的傭金手續(xù)費沖減“資本公積—股本溢價”，不足沖減的沖減留存收益。

　　7.被投資單位資產(chǎn)的賬面價值與公允價值不等與內(nèi)部交易的區(qū)別

　　【答】

　?。?）被投資方自有資產(chǎn)賬面價值與公允價值不相等，其調(diào)整公式如下（以下公式不考慮減值、凈殘值等因素；采用年限平均法計提折舊）：

　　存貨：

　　調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（投資日存貨公允價值－存貨賬面價值）×當(dāng)期出售比例

　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等：

　　調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（投資日資產(chǎn)公允價值/尚可使用年限－資產(chǎn)原價/預(yù)計使用年限）

　　（2）內(nèi)部交易時的調(diào)整公式：

　　存貨：

　　在交易發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（存貨售價－存貨賬面價值）×（1－當(dāng)期出售比例）

　　在后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋（存貨售價－存貨賬面價值）×當(dāng)期出售比例

　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等：

　　在交易發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）＋（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）/預(yù)計使用年限×（當(dāng)期折舊、攤銷月份/12）

　　在后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋（資產(chǎn)售價—資產(chǎn)成本）/預(yù)計使用年限×（當(dāng)期折舊、攤銷月份/12）

　　8.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的區(qū)別

　　【答】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，是將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)（自用土地使用權(quán)、固定資產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)）。

　　轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的差額貸記“其他綜合收益”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的差額借記“公允價值變動損益”科目。

　　轉(zhuǎn)換日會計處理：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本（轉(zhuǎn)換日的公允價值）

　　累計折舊（或累計攤銷）

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

　　公允價值變動損益（或貸記其他綜合收益）（差額，倒擠）

　　貸：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）

　　投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。

　　具體賬務(wù)處理：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本

　　—公允價值變動

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：投資性房地產(chǎn)（原賬面余額）

　　利潤分配—未分配利潤（或借記）

　　盈余公積（或借記）

　　9.附或有條件的修改其他債務(wù)條件形式的債務(wù)重組中預(yù)計負債的確認

　　【答】這個主要與收取或有利息的次數(shù)有關(guān)。做題時，一般看兩個地方：

　　第一個，債務(wù)重組延長的時間，有的題目是延長一年，那么預(yù)計利息就是一年的，有的是延長了兩年或者更長，這個時候就需要考慮是否要乘以時間了。

　　第二個，要看債務(wù)重組的條件，什么時候會有或有利息，有幾次，那么就乘以幾。

　　【例1】2012年12月31日，甲公司應(yīng)付乙公司貨款200萬元到期，因發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付。當(dāng)日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司20萬元的債務(wù)，其余部分延期兩年支付，年利率為3％，利息按年支付。同時附或有條件，若甲公司2013年盈利，則每年按5％計算利息，甲公司預(yù)計將在2013年實現(xiàn)利潤。

　　【答案】甲公司應(yīng)確認的預(yù)計負債＝（200－20）×（5％－3％）×2＝12.8（萬元）。

　　【解析】債務(wù)延長了兩年，即從2013年1月1日至2014年12月31日是2年，也就是說2013年、2014年這兩年是否能收到5％-3％＝2％的利息是未知的，所以乘以2.

　　【例題2】2011年1月1日發(fā)生債務(wù)重組，甲公司減免資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的30％，其余的債務(wù)314.02在債務(wù)重組日后滿2年付清，并按年利率3％收取利息；但若乙公司2011年實現(xiàn)盈利，則2012年按5％收取利息，估計乙公司2011年很可能實現(xiàn)盈利。

　　【答案】或有利息支出應(yīng)確認的預(yù)計負債金額=314.02×2％×1=6.28（萬元）

　　【解析】債務(wù)重組發(fā)生在2011年1月1日，債務(wù)是在債務(wù)重組日后滿2年付清，說明是需要在2012年12月31日付清的。

　　而題目中又指明“若乙公司2011年實現(xiàn)盈利，則2012年按5％收取利息”，那么只有2012年的利息是不確定的，其可能是按照3％收取，也可能是按照5％收取，所以應(yīng)乘以1年。

　　10.原材料開工時一次投入計算產(chǎn)品成本與原材料分次投入計算產(chǎn)品成本

　　【答】原材料一次投入，在月末分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本時，在產(chǎn)品同完工產(chǎn)品所耗費的原材料成本是相同的，即1件在產(chǎn)品和1件完工產(chǎn)品原材料成本相同。因此是按在產(chǎn)品的實際數(shù)量與完工產(chǎn)品的產(chǎn)量的比例直接分配材料費用。

　　原材料分次投入時月末在產(chǎn)品應(yīng)根據(jù)完工程度（材料使用的程度）計算約當(dāng)產(chǎn)量（約當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量），然后再在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本。

　　【例題·單選題】某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月新投產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，月末完工240件，期末在產(chǎn)品完工率為40％，期初在產(chǎn)品數(shù)量為0.本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費用為：直接材料4800元，直接人工1200元，制造費用1000元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)所耗原材料是投入時一次性投入。月末，該企業(yè)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的生產(chǎn)費用分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法，則本月完工甲產(chǎn)品的總成本為（?。┰?/p>

　　A.5840

　　B.5864

　　C.6012

　　D.6363

　　【答案】A

　　【解析】本月完工產(chǎn)品的總成本＝4800/300×240＋（1200＋1000）/（60×40％＋240）×240＝5840（元）

　　【擴展】若原材料為分次投入，則本月完工產(chǎn)品的總成本＝（4800＋1200＋1000）/（60×40％＋240）×240＝6363.64（元）

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