2018稅務(wù)師考前精簡版講義《涉稅服務(wù)實務(wù)》

2018年全國稅務(wù)師考試

《涉稅服務(wù)實務(wù)》

考前精簡版講義

第一類題目 各個稅種的具體規(guī)定

一、小規(guī)模納稅人VS一般納稅人劃分

二、增值稅的征稅范圍

8+3項的具體規(guī)定；

1.注意營改增新增的視同銷售行為；

2.增值稅的視同銷售≠企業(yè)所得稅的視同銷售。

三、一般計稅VS簡易計稅

1.一般納稅人可以選擇簡易計稅的情形；

2.一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更；

3.如何選擇——選擇標準：利潤，而非稅款。

四、建筑服務(wù)的增值稅、所得稅、賬務(wù)處理、發(fā)票開具

（一）一般納稅人可以選擇簡易計稅的情形：老項目、甲供、清包

（二）收到預(yù)收款時的財稅處理

1.會計上、企業(yè)所得稅上不確認收入；

2.增值稅納稅義務(wù)未發(fā)生，但是需要預(yù)繳增值稅——跨地級市：服務(wù)發(fā)生地；本地級市：機構(gòu)所在地；

3.預(yù)收時，應(yīng)該開具“6.未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”發(fā)票中的“建筑服務(wù)預(yù)收款”；如果直接用建筑服務(wù)編碼開發(fā)票，則納稅義務(wù)發(fā)生；

4.《增值稅預(yù)繳稅款表》填寫注意事項：“銷售額”和“扣除金額”都按照含稅金額填寫。

五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅、賬務(wù)處理、土增、企業(yè)所得稅、發(fā)票開具

（一）一般納稅人可以選擇簡易計稅的情形：老項目

（二）簡易計稅：5％

1.全額計稅；

2.預(yù)繳：預(yù)收款÷（1+5％）×3％

（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財稅處理

	預(yù)售	將房屋交付業(yè)主
會計	不確認收入	確認收入；利潤
企業(yè)所得稅	預(yù)計利潤——調(diào)增； 相應(yīng)稅金——調(diào)減 預(yù)售收入——廣宣、業(yè)招	預(yù)計利潤——調(diào)減； 相應(yīng)稅金——調(diào)增
土增	預(yù)繳	達到清算條件，清算
增值稅	納稅義務(wù)未發(fā)生；預(yù)繳3％	納稅義務(wù)發(fā)生
發(fā)票	未發(fā)生銷售行為的不征稅項目	備注欄：不動產(chǎn)詳細地址

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)差額計稅：

（1）僅限于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用；

（2）僅限于一般計稅項目；

（3）不是在支付土地價款時差額計稅，而是在銷售開發(fā)產(chǎn)品時才可以差額；

當(dāng)期允許扣除的土地價款＝（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款

當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積：當(dāng)期進行納稅申報的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積——不包括預(yù)售面積。

（4）差額部分：支付給政府部門的土地價款；

①包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等——應(yīng)當(dāng)取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；

②在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除?？鄢疬w補償費用時，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料；

③取得土地使用權(quán)支付的契稅等不得差額。

六、銷售不動產(chǎn)的增值稅與賬務(wù)處理：不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

（一）一般納稅人可以選擇簡易計稅的情形

銷售2016.4.30之前取得的不動產(chǎn)，可以選擇簡易計稅辦法。

（二）銷售不動產(chǎn)的稅務(wù)處理——自建全額；非自建預(yù)繳差額，申報一般全額，簡易差額

（三）銷售不動產(chǎn)的賬務(wù)處理

七、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的增值稅

	可選簡易	一般計稅
稅率或征收率	5％	10％
預(yù)繳	租金/1.05×5％	租金/1.10×3％
預(yù)繳地點	不動產(chǎn)所在地
申報納稅	機構(gòu)所在地
特別規(guī)定：個人（含個體戶和自然人）出租住房，減按1.5％

八、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣

1.稅率調(diào)整對農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣影響——用途不同抵扣率不同；

2.采購渠道不同對農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣影響——特別3％增值稅專用發(fā)票的抵扣；

3.核定扣除——按照銷售貨物稅率確定扣除率；

4.進項稅額轉(zhuǎn)出——按照購進時抵扣時的扣除率確定轉(zhuǎn)出金額

九、消費稅和增值稅計稅依據(jù)的關(guān)系、價外費用的范圍

可以作為簡答題考點；可以作為綜合題一項業(yè)務(wù)

1.消費稅征稅范圍——高檔化妝品、超豪華小汽車的界定等

2.一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟行為，增值稅和消費稅的計稅銷售額是相同的

（1）委托加工：不同

（2）白酒消費稅有最低計稅價格，增值稅沒有

（3）四項用途：投抵換——納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品

消費稅：最高售價，增值稅、企業(yè)所得稅：平均售價，注意賬務(wù)處理

3.掌握包裝物押金的賬務(wù)處理、稅務(wù)處理

4.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算及賬務(wù)處理

（1）納稅的規(guī)定

a.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅；

b.用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時納稅。

（2）銷售額的確定——四個字：順序、組價

（3）賬務(wù)處理

在會計核算上，凡未作收入的，其銷售稅金及附加就不能列入收入的備抵科目 “稅金及附加”，只能由有關(guān)科目來負擔(dān)。

5.金銀首飾以舊換新問題

6.增值稅、消費稅價外費用的規(guī)定——簡答題、綜合題作為一項業(yè)務(wù)考核

包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

十、委托加工應(yīng)稅消費品的財稅處理

1.注意委托加工的界定

2.增值稅和消費稅計稅依據(jù)不同；代收代繳城建稅的規(guī)定；

3.委托方將收回的應(yīng)稅消費品銷售的稅務(wù)處理

情形	稅務(wù)處理
以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售	不再繳納消費稅
委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售	按規(guī)定繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅

4.用外購或委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅務(wù)

處理

允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購或委托加工收回的已納消費稅。

（1）酒（葡萄酒除外），小汽車，高檔手表，游艇，電池，涂料不抵稅；

（2）消費稅按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣VS增值稅購進扣稅法；

（3）同類消費品抵稅；

（4）繼續(xù)生產(chǎn)抵稅；委托加工收回后非直接銷售抵稅。

5.賬務(wù)處理的關(guān)鍵點

情形	賬務(wù)處理	具體情形
上個環(huán)節(jié)已納消費稅可抵	“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”借方	非直接出售；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費稅：可抵情形
上個環(huán)節(jié)已納消費稅不可抵	計入“委托加工物資”	直接出售；用于生產(chǎn)：不可抵情形

6.“委托加工物資”成本的組成

計入“委托加工物資”成本	不計入“委托加工物資”成本
發(fā)出的用于委托加工物資的材料
支付的委托加工費
隨同加工費支付的、不得抵扣的增值稅	隨同加工費支付的、可以抵扣的增值稅進項稅額
不得抵扣的消費稅	可以抵扣的消費稅

十一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品的土地增值稅

1.預(yù)繳與清算

（1）收到預(yù)售款時，預(yù)繳土地增值稅

（2）達到一定條件，進行清算（條件）

2.確定應(yīng)稅收入——不含增值稅收入

簡易計稅	應(yīng)稅收入＝含增值稅收入－增值稅應(yīng)納稅額 而非應(yīng)稅收入＝含增值稅收入/1.05
一般計稅	應(yīng)稅收入＝含增值稅收入－銷項稅額（抵減后的銷項稅額）

3.扣除項目——新5舊3

地	（1）含契稅，不含印花稅； （2）比例——與開發(fā)比例、銷售收入比例匹配
房	（1）不含利息支出，含裝修費用； （2）不含可抵進項稅額； （3）比例——與銷售收入比例匹配； （4）注意發(fā)票
費	（1）兩種扣除方式；利息不能超上浮幅度，超期利息、罰息不扣 （2）比例，包括單獨扣除的利息也需要按比例計算扣除； （3）利息支出在開發(fā)費用中扣除
稅	房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：不含印花稅；不含增值稅；兩種情形
利	房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用；比例20％；不要拉掉

十二、銷售舊房及建筑物的土地增值稅

1.以不含增值稅收入作為應(yīng)稅收入

簡易計稅：應(yīng)稅收入＝含稅收入－應(yīng)納稅額

一般計稅：應(yīng)稅收入＝含稅收入－抵減后的銷項稅額

2.特別注意增值稅：全額計稅VS差額計稅

3.扣除：房地稅

不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5％計算扣除。

a.“每年”：按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年。

b.對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計5％的基數(shù)。

既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機關(guān)可以核定

征收

銷售舊房及建筑物——稅金的扣除

按評估價格扣除時	按發(fā)票金額扣除時
城建稅、教育費附加、印花稅，不包括增值稅	城建稅、教育費附加、印花稅、購入時的契稅；不包括增值稅
注意增值稅計稅方法的規(guī)定

十三、收入確認與納稅義務(wù)發(fā)生時間的關(guān)系

流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間≠企業(yè)所得稅收入確認時間≠會計上收入確認時間

尤其要注意：

1.出租房屋的租金收入、提供建筑服務(wù)的預(yù)收款；

2.銷售商品過程中先開發(fā)票問題。

十四、不征稅收入與免稅收入的問題

1.不征稅收入與免稅收入的范圍；

2.專項用途財政性資金的條件；

3.不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。不征稅收入用于支出形成的成本費用不得扣除；用于研發(fā)，形成的研發(fā)支出不得加計扣除——可以作為納稅籌劃的點；

4.免稅收入的條件。

十五、工資薪金及三項經(jīng)費的個人所得稅+企業(yè)所得稅

十六、股權(quán)激勵的稅務(wù)處理

1.企業(yè)所得稅：授權(quán)時，不允許扣除；實際行權(quán)時允許扣除——納稅調(diào)整。

2.個人所得稅：

（1）不可公開交易的股票期權(quán)

（2）可公開交易的股票期權(quán)

（3）公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得

（4）注意遞延納稅的規(guī)定，存在納稅籌劃空間

（5）轉(zhuǎn)讓限售股，注意個稅計算

自2010年1月1日起，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得” 征收個人所得稅

（6）對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

（7）企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20％稅率征收個人所

得稅。

自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并報主管稅務(wù)機關(guān)備案；股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

十七、勞務(wù)報酬所得的稅務(wù)處理

增值稅、城建及附加、個人所得稅

如何開發(fā)票問題

十八、個體工商戶的稅務(wù)處理、賬務(wù)處理

征稅辦法：查賬征稅辦法、核定征稅

1.查賬征收

①投資者的工資不得在稅前扣除，定額扣除投資者費用42000元/年；

②企業(yè)從業(yè)人員合理的工資、薪金支出，據(jù)實扣除；

③個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40％視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準予扣除；

④個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除；單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除；

⑤公益性捐贈：應(yīng)納稅所得額30％；

⑥工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用、業(yè)務(wù)招待費、計提的各種準備金：規(guī)定同企業(yè)所得稅。

十九、印花稅的計算、申報與審核

典型問題：是否需要繳納印花稅？按什么稅目繳納？計稅依據(jù)？應(yīng)納稅額？合理的納稅方法？

（一）稅目——征稅范圍（重要，列舉征稅）

（二）適用稅率的審核——比例稅率、定額稅率

（三）應(yīng)稅合同審核要點

1.注意以物易物、加工承攬合同、貨物運輸合同、技術(shù)開發(fā)合同計稅依據(jù)的規(guī)定；

2.已稅合同修訂后增加金額的，計稅的規(guī)定；

3.對于簽訂時無法確定金額的應(yīng)稅憑證，在簽訂時先按定額5元貼花，在最終結(jié)算實際金額后，應(yīng)按規(guī)定補貼印花。

（四）應(yīng)納稅額的審核

1.掌握免納印花稅的情形；

注意2018.5.1起，記載資金的營業(yè)賬簿減半征收印花稅；其他營業(yè)賬簿免印花稅

2.注意對已貼印花稅票是否注銷或劃銷；有無揭下重用問題；

3.印花稅的納稅方法——自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征。

第二類題目：投資、企業(yè)重組、清算的稅務(wù)處理長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理（必考1題）

投資階段	持有階段	處置階段
以不同資產(chǎn)投資入股的稅務(wù)處理？	符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入	處置的方式以及如何進行納稅籌劃
賬務(wù)處理？稅會差異？如何進行納稅調(diào)整？

一、股權(quán)投資階段——投資入股的稅務(wù)處理

形態(tài)	流轉(zhuǎn)稅	所得稅
有形動產(chǎn)	增值稅：視同銷售——售價，組價；注意銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅收政策 消費稅：最高售價	企業(yè)所得稅：5年均勻 個稅：5年
技術(shù)成果	技術(shù)轉(zhuǎn)讓：免增值稅	可遞延至轉(zhuǎn)讓

一、股權(quán)投資階段——投資入股的稅務(wù)處理

形態(tài)	流轉(zhuǎn)稅	所得稅
股權(quán)	股權(quán)轉(zhuǎn)讓無需繳納增值稅；股票轉(zhuǎn)讓按轉(zhuǎn)讓金融商品納稅，個人轉(zhuǎn)讓金融商品免	企業(yè)所得稅：5年均勻 個稅：5年
貨幣資金	不擔(dān)風(fēng)險，收取固定利潤或保底利潤，按照貸款征收增值稅

形態(tài)	流轉(zhuǎn)稅	土地增值稅	房產(chǎn)稅	所得稅
不動產(chǎn)、 土地使用權(quán)	按照銷售繳納增值稅 注意：差額納稅；簡易計稅的規(guī)定	非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)改制重組中以房地產(chǎn)投資入股，暫不征，否則征	共擔(dān)風(fēng)險：被投資方繳納房產(chǎn)稅	企業(yè)所得稅：5年均勻 個稅：5年
			不擔(dān)風(fēng)險：投資方從租計征房產(chǎn)稅

二、股權(quán)持有階段的稅會差異——稅收政策、賬務(wù)處理、稅會差異調(diào)整

	成本法	權(quán)益法
投資收益確認時間	一致，無需調(diào)整	不一致：調(diào)增或調(diào)減，暫時性差異
免稅投資收益	納稅調(diào)減，永久性差異	納稅調(diào)減，永久性差異

五、權(quán)益法下稅會差異投資階段持有階段處置階段吃虧

第三類題目：發(fā)票管理

第四類題目：涉稅服務(wù)、稅收征管與稅務(wù)行政復(fù)議類題目

一、將具體稅種的規(guī)定與涉稅服務(wù)、稅收征管法的規(guī)定結(jié)合起來出簡答題

可能涉及的知識點：

（1）稅收實體法的內(nèi)容；

（2）涉稅服務(wù)法律關(guān)系的建立，包括涉稅服務(wù)的范圍；

（3）稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則——拒絕出具報告的情形，出具報告時不得出現(xiàn)的行為，執(zhí)業(yè)過程中不得出現(xiàn)的情形；

（4）稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)；

（5）稅務(wù)代理的法律責(zé)任，尤其是受托方的法律責(zé)任、雙方共同的法律責(zé)任；

（6）涉稅服務(wù)法律關(guān)系的變更、終止，尤其是單方終止的情形。

二、給出企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況以及稅務(wù)機關(guān)做出的處理決定，提出問題：

可能會涉及到的知識點

（1）稅收實體法的內(nèi)容；

（2）設(shè)立、變更、注銷稅務(wù)登記的時限、范圍；

（3）稅款征收措施的采用；

（4）納稅人的責(zé)任，注意處罰額度，尤其是逃避繳納稅款的認定及處罰措施；

（5）稅務(wù)機關(guān)的稅款追征權(quán)、納稅人退回多繳稅款的權(quán)利；

（6）稅務(wù)行政復(fù)議的范圍；

（7）涉稅服務(wù)的范圍。

第五類題目：錯賬調(diào)整

綜合題必考，也可能體現(xiàn)在簡答題中

1.在題目中一定要先判斷到底是賬錯了，還是賬正確，稅會有差異？

2.掌握對當(dāng)期和以往年度錯誤會計賬目進行調(diào)整的方法；一旦是上年錯賬，注意賬是否已結(jié)

3.不能直接按審查出的錯誤數(shù)額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法

第二部分：綜合題

兩大出題點：

1.以增值稅為主的綜合題；

2.以所得稅為主的綜合題。

題目特點：

1.難度較低的常見業(yè)務(wù)60~70％，必須得分

2.有一定難度，經(jīng)過努力可以得分，20~30，視情況；

3.很難得分的10％左右——放棄？是否舍得？

一：以增值稅為主的綜合題

考核增值稅稅務(wù)處理、賬務(wù)處理、納稅申報表的填寫。

考試方式：

1.以常見行業(yè)為背景，增加營改增的內(nèi)容，比如不動產(chǎn)租賃、銷售、不動產(chǎn)進項稅額抵扣、道路通行費進項稅額抵扣；

2.以營改增行業(yè)為背景信息，增加常見業(yè)務(wù)。

考核點：

一、銷項稅額

二、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的財稅處理

三、進項稅額

四、預(yù)繳稅款

五、出口退稅

六、應(yīng)納稅額計算及期末結(jié)轉(zhuǎn)

七、申報表填寫

二、以企業(yè)所得稅為主的綜合題

常見考核要求

1.扼要指出存在的影響納稅的問題，作出賬務(wù)調(diào)整分錄；

2.正確計算××年應(yīng)補繳的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、印花稅和企業(yè)所得稅并作出補稅的相關(guān)分錄。

應(yīng)試策略：

1.對于可能涉及到的業(yè)務(wù)做到心中有數(shù)，分清難度系數(shù)，哪些屬于必須得分的；哪些屬于有一定難度，經(jīng)過努力可以得分的；哪些業(yè)務(wù)應(yīng)該考慮放棄的；

2.根據(jù)情況安排時間，做到有舍有得；

3.做好判斷——納稅調(diào)整還是調(diào)賬？

考前需要做的準備

考核點

（一）收入方面

（二）扣除方面

（三）資產(chǎn)的賬務(wù)、稅務(wù)處理

（四）稅收優(yōu)惠

（五）虧損彌補

（六）與企業(yè)所得稅審核有關(guān)的問題

（七）納稅申報表