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2017年稅務(wù)師《稅法一》增值稅免抵退稅和起征點配套練習(xí)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2017/08/07 11:46:18 字體:

2017年稅務(wù)師考試一點點向我們靠近,心情也是愈發(fā)緊張,你的備考進(jìn)度如何?為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學(xué)習(xí)效果,小編特整理了稅務(wù)師《稅法一》科目的知識點及其配套練習(xí),練習(xí)題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導(dǎo)書,希望對大家有所幫助!

知識點 增值稅免抵退稅和起征點

一、增值稅免抵退稅和免退稅的計算

(1)“免抵退”稅含義:“免”是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退”是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵的進(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。

(2)“免抵退”稅計算:

①剔稅,免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

②抵稅,當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期未抵扣完的進(jìn)項稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額<0,為期末未抵扣稅款;應(yīng)納稅額≥0,為本期應(yīng)上繳增值稅款。

③尺度,免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

④確定應(yīng)退稅額——當(dāng)期期末未抵扣稅額、當(dāng)期免抵退稅額兩者中的較小者

⑤確定免抵稅額:當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

應(yīng)退稅額、免抵稅額以及留抵稅額的確定 

項目
比較
期末未抵扣稅額<當(dāng)期免抵退稅額 期末未抵扣稅額>當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期應(yīng)退稅額 期末未抵扣稅額 當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額-期末未抵扣稅額 0
結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額 0 期末未抵扣稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

二、增值稅起征點

增值稅起征點的幅度規(guī)定如下:

1)銷售貨物的,為月銷售額5000—20000元;2)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月營業(yè)額5000—20000元;3)按次納稅的,為每次(日)銷售額300—500元;4)“營改增”規(guī)定的應(yīng)稅行為的起征點:(1)按期納稅的,為月銷售額5000—20000元(含本數(shù))、(2)按次納稅的,為每次(日)銷售額300—500元(含本數(shù));5)2017年12月31日前,增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元的,免征增值稅。以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人,季度銷售額不超過9萬元的,免征增值稅

三、混合銷售和兼營行為的區(qū)別 

行為 含義 稅務(wù)處理
混合銷售 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅
兼營 納稅人經(jīng)營范圍既有銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù),又有提供應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) 納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率

四、視同銷售行為銷售額的確定

由于視同銷售沒有售價,所以主管稅務(wù)機關(guān)可以按照下列順序核定銷售額,注意這里是有順序的,做題時不是所有都適合組價的,一定要按照順序來選擇價格。

1)按納稅人最近時期同類貨物平均售價;2)按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價;3)按組成計稅價格。公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

對于不涉及從價計征消費稅的貨物來說,成本利潤率一律為10%。

五、增值稅應(yīng)納稅額的計算

1.一般計稅方法

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。其計算公式是:當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

對于用簡易征收方法計征的一般納稅人,應(yīng)納稅額的計算公式為:

當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額+簡易征收辦法計算的增值稅

2.簡易計稅方法

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。

簡易計稅方法的公式是:當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷售額(不含增值稅)×征收率

3.扣繳計稅方法

境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額:應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

【經(jīng)典習(xí)題】

1.(《應(yīng)試指南》第二章P97單選題)某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,出口貨物征稅率為17%,退稅率為13%。2016年5月出口設(shè)備40臺,出口收入折合人民幣200萬元。本月國內(nèi)銷售設(shè)備取得銷售收入100萬元人民幣,收款117萬元;國內(nèi)購進(jìn)貨物專用發(fā)票注明價款為400萬元,進(jìn)項稅額68萬元通過認(rèn)證;上期期末留抵稅額5萬元,該生產(chǎn)企業(yè)5月份留抵下期抵扣的稅額是( )萬元。

A.0

B.22

C.26

D.68

【正確答案】B

【答案解析】當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬元);當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(68-8)-5=-48(萬元);出口貨物免抵退稅額=200×13%=26(萬元)。

按規(guī)定,如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時:

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額,即該企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)退稅額=26(萬元)

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額=26-26=0

5月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額=48-26=22(萬元)。

2.(《經(jīng)典題解》第二章P83多選題)依據(jù)出口退(免)稅政策,一般情況下,應(yīng)按“免抵退”稅辦法計算退稅的有( )。

A.生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物

B.生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物

C.生產(chǎn)企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)

D.不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)出口貨物

E.生產(chǎn)企業(yè)出口外購的貨物

【正確答案】ABC

【答案解析】不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù),適用“免退稅”辦法;生產(chǎn)企業(yè)出口外購的貨物不適用“免抵退”稅辦法。

3.(《經(jīng)典題解》第二章P83多選題)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照( )方法適用稅率或征收率。

A.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用稅率

B.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用征收率

C.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用稅率

D.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定適用稅率

E.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的,適用加權(quán)平均稅率

【正確答案】ABC

【答案解析】納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或者征收率:

(1)兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用稅率。

(2)兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用征收率。

(3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用稅率。

4.(《經(jīng)典題解》第二章P48單選題)某增值稅一般納稅人,2016年5月從某花木再碰上手中購入花卉1100盆,取得的普通發(fā)票上注明價款為110580元。該企業(yè)將1/4花卉用于贈送某企業(yè)節(jié)日慶典,其余全部賣給客戶取得不含稅銷售額705000元。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額(□)元。

A.96374.96

B.107824.6

C.89415

D.102243.45

【正確答案】B

【答案解析】從花木栽培公司購入的花卉屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品,可以計算抵扣進(jìn)項稅;外購貨物對外無償贈送,視同銷售,要依法計算征收增值稅。應(yīng)納增值稅=705000×4/3×13%-110580×13%=107824.6(元)

5.2016年7月,王某出租一處住房,預(yù)收半年含稅租金48000元,王某收取租金應(yīng)繳納增值稅( )元。

A.720

B.0

C.685.71

D.2285.71

【正確答案】C

【答案解析】納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。應(yīng)納增值稅=48000÷(1+5%)×1.5%=685.71(元)。

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