2017年稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：稅收基本原則

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知識(shí)點(diǎn)：稅收基本原則（4個(gè)）--掌握含義、特點(diǎn)、適用情形

1.稅收法律主義（也稱稅收法定性原則）

（1）含義：指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定， 稅法的各類(lèi)構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定——十八屆三中全會(huì)提出“落實(shí)稅收法定原則”。

（2）功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測(cè)性。

（3）具體原則：

①課稅要素法定（要素基本內(nèi)容由法律直接規(guī)定）。

②課稅要素明確（從立法技術(shù)角度）。

③依法稽征（稅務(wù)機(jī)關(guān)依法定要素、依法定程序）。

2.稅收公平主義（引自近代法“平等性”原則）

（1）含義：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。

（2）經(jīng)濟(jì)上的稅收公平：

從稅收負(fù)擔(dān)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果上考慮；作為一種經(jīng)濟(jì)理論提出來(lái)的，可以作為制定稅法的參考，但是對(duì)政府與納稅人尚不具備強(qiáng)制性的約束力。

（3）法律上的稅收公平：

法律上的稅收公平要有具體法律制度保障；包括實(shí)體利益上的稅收公平，也可以要求程序上的稅收公平。如：對(duì)稅務(wù)執(zhí)法中受到的不公正待遇，納稅人可以通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟制度得到合理合法的解決。

3.稅收合作信賴主義（引自“誠(chéng)實(shí)信用”原則）

（1）含義：征納雙方關(guān)系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對(duì)抗的。

（2）表現(xiàn)：一方面，納稅人應(yīng)按照稅法的規(guī)定及時(shí)繳納稅款；另一方面，沒(méi)有充足的依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)納稅人是否依法納稅有所懷疑。

（3）限制：稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作信賴表示應(yīng)是正式的，納稅人不能根據(jù)稅務(wù)人員個(gè)人私下作出的表示，而認(rèn)為是稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定，要求引用稅收合作信賴主義少繳稅。對(duì)納稅人的信賴必須是值得保護(hù)的。

4.實(shí)質(zhì)課稅原則

（1）含義：依納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。

（2）意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性。

例如：納稅人借轉(zhuǎn)讓定價(jià)而減少計(jì)稅所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新估定計(jì)稅價(jià)格，而不是納稅人申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格。

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