2015年注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》答疑精華：計稅基礎(chǔ)

　　詳細問題描述：

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額；選項B，負債的計稅基礎(chǔ)是指賬面價值減去在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。為什么資產(chǎn)是未來期間而負債是賬面價值？老師能舉例說明下這2句話的含義嗎？

　　答疑老師回復(fù)：

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即未來不需要繳稅的資產(chǎn)價值。

　　如果有關(guān)的經(jīng)濟利益不納稅，則資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。

　　通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

　　例如，各項資產(chǎn)如發(fā)生減值提取的減值準(zhǔn)備。按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)當(dāng)計提相關(guān)的減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備一般不能稅前抵扣，只有在資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性損失時才允許稅前扣除，由此導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生了資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異即暫時性差異。假定某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為1000萬元，按照存貨準(zhǔn)則規(guī)定，估計其可變現(xiàn)凈值為800萬元，對于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元，由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的計稅基礎(chǔ)仍為1000萬元，其賬面價值為800萬元，兩者之間的差額200萬元即為可抵扣暫時性差異。

　　又如，會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在滿足資本化條件后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化，確認為無形資產(chǎn)成本；稅法規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)支出一般可于發(fā)生當(dāng)期稅前扣除，由此產(chǎn)生自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的賬面價值和其計稅基礎(chǔ)之間的差異，其賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，即產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

　?。ǘ┴搨挠嫸惢A(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即未來不可以扣稅的負債價值。一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等負債的確認和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。某些情況下，負債的確認可能會涉及損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差異，如企業(yè)因或有事項確認的預(yù)計負債。會計上對于預(yù)計負債，按照最佳估計數(shù)確認，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計負債相關(guān)的費用應(yīng)在實際發(fā)生時稅前扣除，該類負債的計稅基礎(chǔ)為0，導(dǎo)致負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

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