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2018稅務師《財務與會計》高頻考點：應收款項減值的核算
【內(nèi)容導航】
1.應收款項減值的判斷
2.應收款項減值的確定
3.應收款項減值的賬務處理
【考頻分析】
考頻：★★★
復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題的常設考點，在2017年度、2016年度、2015年度、2013年度、2012年度、2011年度出現(xiàn)過單項選擇題，2012年度、2010年度出現(xiàn)過多項選擇題。
【高頻考點】應收款項減值的核算
1.應收款項減值的判斷
滿足下述條件之一的，就應該考慮提取減值準備：
①發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；
②債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；
③債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；
④債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；
⑤因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；
⑥無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；
⑦債務工具發(fā)行方經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；
⑧權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；
⑨其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
2.應收款項減值的確定
單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應當根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額確認減值損失，計提壞賬準備。
對于單項金額非重大的應收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應收款項，應當采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。
3.應收款項減值的賬務處理
（1）計提壞賬準備
當期應提取的壞賬準備＝當期按應收款項期末余額計算的壞賬準備應有余額－“壞賬準備”科目的貸方余額
如果前者小于后者，應按其差額沖減多提取的壞賬準備；反之，則應按差額補提壞賬準備。若壞賬準備應有余額為0，則應該將“壞賬準備”科目的余額全部沖回。
計提壞賬準備的分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準備
沖減壞賬準備的分錄相反
（2）發(fā)生壞賬時的賬務處理
借：壞賬準備
貸：應收賬款
（3）收回壞賬的賬務處理（已確認壞賬損失并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的）
借：銀行存款
貸：應收賬款等
同時，
借：應收賬款等（實際收回的金額）
貸：壞賬準備
或者合并成一個分錄：
借：銀行存款
貸：壞賬準備
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