2018稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：開(kāi)具發(fā)票的代理

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.開(kāi)具發(fā)票的范圍

2.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具范圍

3.發(fā)票的作廢

【考頻分析】

考頻：★★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單、多選題的常設(shè)考點(diǎn)。

【高頻考點(diǎn)】

一、開(kāi)具發(fā)票的范圍

1.一般情況下，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票。

特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票：

（1）收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)；

（2）國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票的。

2.向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開(kāi)具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

3.收取款項(xiàng)未發(fā)生銷(xiāo)售行為開(kāi)具的發(fā)票

這類(lèi)發(fā)票應(yīng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值專(zhuān)用發(fā)票，并使用“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的

不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”。

目前，收取款項(xiàng)未發(fā)生銷(xiāo)售行為開(kāi)具的發(fā)票主要有：

（1）預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值。

（2）銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款。

（3）已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票。

（4）通行費(fèi)電子發(fā)票的不征稅發(fā)票。

（5）建筑服務(wù)預(yù)收款。

（6）不征稅自來(lái)水。

（7）代理進(jìn)口免稅貨物貨款。

此外，代收印花稅、代收車(chē)船使用稅、融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及

的不動(dòng)產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)和有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金支付等情形，都是未發(fā)生銷(xiāo)售行為，

不征收增值稅，而開(kāi)具的此類(lèi)發(fā)票。

二、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具范圍

（一）不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用情形

一般納稅人和自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人有下列銷(xiāo)售情形，不得開(kāi)

具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

1.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品；

2.銷(xiāo)售免稅貨物或者提供免征增值稅的銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)；

3.向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物或者提供銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)；

4.金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)?

5.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；

6.2016年4月30日前簽訂融資性售后回租合同且選擇按扣除向承租方收取的價(jià)款本金以及對(duì)外支付利息方法繳納增值稅的納稅人，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金；

7.提供旅游服務(wù)選擇按扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、

簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用繳納增值稅的，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并

支付的上述費(fèi)用；

8.提供簽證代理服務(wù)，向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)；

9.增值稅一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的；

10.銷(xiāo)售舊貨，按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的；

11.銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的。

但是，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

此外，前述收取款項(xiàng)未發(fā)生銷(xiāo)售行為的，都只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅

專(zhuān)用發(fā)票。

（二）發(fā)售加油卡、加油憑證銷(xiāo)售成品油的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

發(fā)售加油卡、加油憑證銷(xiāo)售成品油的納稅人在售賣(mài)加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款

方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。

預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開(kāi)具普通發(fā)票，如購(gòu)油單位要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購(gòu)油單位開(kāi)具增

值稅專(zhuān)用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷(xiāo)售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí)，接受加油

卡或加油憑證銷(xiāo)售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

三、發(fā)票的作廢。

一般納稅人在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢專(zhuān)用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票（含未打印的專(zhuān)用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

作廢條件是指同時(shí)具有下列情形：

（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月。

（2）銷(xiāo)售方未抄稅并且未記賬。

（3）購(gòu)買(mǎi)方未認(rèn)證或認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。

  猜你需要

       【備考攻略】2018稅務(wù)師思維導(dǎo)圖匯總

 　　2018年稅務(wù)師考試各科目練習(xí)題精選匯總