2018稅務(wù)師《財務(wù)與會計》高頻考點(diǎn)：存貨的期末計量（減值）

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.存貨期末計量原則

2.存貨減值跡象的判斷

3.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)

4.存貨跌價準(zhǔn)備的核算

【考頻分析】

考頻：★★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題的常設(shè)考點(diǎn)，在2017年度、2016年度、2015年度出現(xiàn)過單項(xiàng)選擇題，2014年度、2013年度和2012年度出現(xiàn)過多項(xiàng)選擇題。

【高頻考點(diǎn)】存貨的期末計量（減值）

1.存貨期末計量原則

存貨期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。

注意：是成本與可變現(xiàn)凈值孰低，而不是賬面價值與可變現(xiàn)凈值孰低。

2.存貨減值跡象的判斷

（1）當(dāng)存在下列情況之一時，表明存貨發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：

①該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

②企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；

⑤其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

（2）存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

②已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

④其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨

3.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)

（1）產(chǎn)成品

①有合同的可變現(xiàn)凈值＝合同價款－預(yù)計銷售稅費(fèi)

②無合同的可變現(xiàn)凈值＝市場價－預(yù)計銷售稅費(fèi)

（2）原材料（需要考慮持有意圖）

①用于出售的材料的可變現(xiàn)凈值＝材料市場價－預(yù)計銷售稅費(fèi)

②用于加工產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品價格－預(yù)計銷售稅費(fèi)－預(yù)計加工成本

提示：

如果該原材料是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，最終以產(chǎn)品的形式實(shí)現(xiàn)價值，注意這里并不是要將材料直接出售，所以我們一定要看其生產(chǎn)出的終端產(chǎn)品是否發(fā)生了減值，從而倒推出該原材料是否發(fā)生減值，如果終端產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，那么原材料一定沒有發(fā)生減值，不需要確認(rèn)減值損失，這是非常容易出錯的地方。

4.存貨跌價準(zhǔn)備的核算

（1）計提：存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

（2）轉(zhuǎn)回：當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

（3）結(jié)轉(zhuǎn)：存貨出售時，其對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)沖減主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本。