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【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.外購固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
2.自行建造固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
3.其他方式取得固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
【考頻分析】
考頻:★★★
復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題的常設(shè)考點(diǎn),在2017年度、2015年度、2013年度、2012年度出現(xiàn)過單項(xiàng)選擇題,2016年度、2015年度、2013年度、2012年度出現(xiàn)過多項(xiàng)選擇題。另外在計(jì)算題中也有涉及。
【高頻考點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
1.外購固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
(1)一般情況下的外購固定資產(chǎn)
購買成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)(不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)(不包括員工培訓(xùn)費(fèi))
如果企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
(2)具有融資性質(zhì)的分期購買固定資產(chǎn)的處理
購買時(shí):
借:固定資產(chǎn)/在建工程(購買價(jià)款的現(xiàn)值)
未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額)
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款等(實(shí)際應(yīng)支付的款項(xiàng))
未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偅?
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用
各期支付款項(xiàng):
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款
貸:銀行存款
注:①未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額符合借款費(fèi)用資本化條件的,應(yīng)資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本;其余部分應(yīng)在信用期間內(nèi)費(fèi)用化計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
②每期應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=(期初長(zhǎng)期應(yīng)付款的科目余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用的科目余額)×實(shí)際利率
2.自行建造固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
(1)自營方式
成本=工程物資成本+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等
①外購工程物資:
借:工程物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款等
②領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品:
借:在建工程
貸:庫存商品
③領(lǐng)用原材料:
借:在建工程
貸:原材料
④工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車:
a.發(fā)生費(fèi)用時(shí):
借:在建工程
貸:銀行存款、原材料等
b.取得產(chǎn)品或產(chǎn)品收入時(shí):
借:銀行存款、庫存商品等
貸:在建工程
(2)出包方式
成本=建筑工程支出+安裝工程支出+需分?jǐn)偟拇龜傊С?
待攤支出=管理費(fèi)+可行性研究費(fèi)+臨時(shí)設(shè)施費(fèi)+公證費(fèi)+監(jiān)理費(fèi)+稅金+可資本化的借款費(fèi)用+建設(shè)期間工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損凈損失+負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),分配待攤支出:
待攤支出分配率=累計(jì)發(fā)生的待攤支出/(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%
某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出合計(jì)×分配率
(3)高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用的核算
提取時(shí):
借:生產(chǎn)成本等
貸:專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)
使用時(shí):
①屬于費(fèi)用性支出的:
借:專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)
貸:銀行存款等
②形成固定資產(chǎn)的,在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)一次性計(jì)提折舊(以后期間不再計(jì)提折舊):
借:專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)
貸:累計(jì)折舊
3.其他方式取得固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
(1)非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)
①具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換入或換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的,按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值(若有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠則采用換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)和為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)的成本。
②不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入或換出資產(chǎn)公允價(jià)值均不能夠可靠計(jì)量的,按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和為換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)的成本。
(2)融資租入的固定資產(chǎn)
租賃期開始日
借:固定資產(chǎn)(租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者+初始直接費(fèi)用)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款(最低租賃付款額)
銀行存款等
租賃期間的處理
①未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偅?
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用等
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用
②租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提:
借:生產(chǎn)成本等
貸:累計(jì)折舊
③履約成本的會(huì)計(jì)處理:
借:管理費(fèi)用等
貸:銀行存款
④或有租金的會(huì)計(jì)處理:
借:銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用
貸:銀行存款
(3)投資者投入的固定資產(chǎn)
借:固定資產(chǎn)(合同或協(xié)議約定的價(jià)格)
貸:實(shí)收資本、股本等
(4)債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)
借:固定資產(chǎn)(公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi))
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出(或貸記“資產(chǎn)減值損失”)
貸:應(yīng)收賬款
銀行存款
(5)企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)
①同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn),按照合并日在被合并方企業(yè)的賬面價(jià)值計(jì)量。
②非同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn),按照其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量。
(6)盤盈的固定資產(chǎn)
應(yīng)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
(7)存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)
①定義:棄置費(fèi)用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出,如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。
②棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
棄置費(fèi)用按照現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本:
借:固定資產(chǎn)
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債
②期末計(jì)算并確認(rèn)利息費(fèi)用:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債
③使用期滿,企業(yè)支付棄置費(fèi)用:
借:預(yù)計(jì)負(fù)債
貸:銀行存款
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