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【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
2.固定資產(chǎn)的處置
3.固定資產(chǎn)盤虧
4.持有待售固定資產(chǎn)
【考頻分析】
考頻:★★★
復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題的常設(shè)考點(diǎn),在2016年度、2015年度、2011年度、2010年度出現(xiàn)過單項(xiàng)選擇題,2016年度、2012年度、2011年度出現(xiàn)過多項(xiàng)選擇題。
【高頻考點(diǎn)】固定資產(chǎn)的后續(xù)支出和處置
1.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
項(xiàng)目 | 內(nèi)容 |
發(fā)生的更新改造等支出 | 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用(或銷售費(fèi)用) |
大修理和日常修理費(fèi)用 | 通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用等,不得采用預(yù)提或待攤的方式處理 |
以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出 | 應(yīng)予資本化,作為長期待攤費(fèi)用,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的時(shí)間,合理進(jìn)行攤銷 |
2.固定資產(chǎn)的處置
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借:固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
②出售收入和取得殘料等
借:銀行存款(變價(jià)收入)
原材料(殘料入庫)
貸:固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
③保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?
借:其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失)
貸:固定資產(chǎn)清理
④清理凈損益的處理
借:資產(chǎn)處置損益(生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的出售損益,或在貸方)
貸:固定資產(chǎn)清理
注意:如果固定資產(chǎn)發(fā)生報(bào)廢損毀,產(chǎn)生的利得和損失計(jì)入營業(yè)外收支。
3.固定資產(chǎn)盤虧
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
盤虧的損失在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)
借:營業(yè)外支出——盤虧損失
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
4.持有待售固定資產(chǎn)
(1)持有待售固定資產(chǎn)的認(rèn)定。
同時(shí)滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售
①根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例,在當(dāng)前狀況下即可立即出售;
②出售極可能發(fā)生,即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購買承諾,預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。
(2)賬務(wù)處理。
①持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組,處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。如果處置組是一個(gè)資產(chǎn)組,并且按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組,那么處置組應(yīng)包括商譽(yù)。
②持有待售的固定資產(chǎn),首先在轉(zhuǎn)為持有待售日將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn);然后比較其賬面價(jià)值與公允處置凈額(公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額),如果賬面價(jià)值高于公允處置凈額應(yīng)按其差額提取持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,如果賬面價(jià)值低于公允處置凈額則不作處理。
③持有待售固定資產(chǎn)在比對過賬面價(jià)值與公允處置凈額后至正式處置前不再計(jì)提折舊。
④后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的固定資產(chǎn)時(shí),其賬面價(jià)值高于公允處置凈額的,應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允處置凈額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
⑤后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的固定資產(chǎn)公允處置凈額增加的,以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在劃分為持有待售類別后確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益。劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。
⑥符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn),比照上述原則處理,此處所指其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利;
⑦某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃分為持有待售,但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃分為持有待售,并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量:
a.該資產(chǎn)或處置組被劃分為持有待售之前的賬面價(jià)值,按照其假定在沒有被劃分為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額;
b.決定不再出售之日的可收回金額。
⑧持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)列示。
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