2018稅務師《財務與會計》高頻考點：應付職工薪酬的核算

【內(nèi)容導航】

1.短期薪酬

2.離職后福利

3.辭退福利

4.其他長期職工福利

【考頻分析】

考頻：★★★

復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題的常設考點，在2017年度出現(xiàn)過單選題， 2014年度、2013年度、2011年度出現(xiàn)過多項選擇題，2016年考查了計算題。

【高頻考點】應付職工薪酬的核算

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞務關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

1.短期薪酬

短期薪酬是指企業(yè)預期在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。

短期薪酬具體包括：①職工工資、獎金、津貼和補貼；②職工福利費；③醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；④住房公積金；⑤工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；⑥短期帶薪缺勤；⑦短期利潤分享計劃；⑧非貨幣性福利；⑨其他短期薪酬。

（1）一般處理。

根據(jù)職工提供的服務，將工資、津貼補貼等分別計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）、制造費用（車間管理人員）、管理費用（行政管理人員）、銷售費用（銷售人員）、研發(fā)支出（研發(fā)人員）、在建工程（工程建設人員）

貸：應付職工薪酬

（2）非貨幣性福利。

①發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品：

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

②為職工提供住房：

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：累計折舊（自有房屋）

其他應付款（為職工租房）

提示：上述處理必須通過“應付職工薪酬”科目過渡，不能將其省略。

（3）短期帶薪缺勤。

①累積帶薪缺勤：指帶薪缺勤權利可以結轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤

②非累積帶薪缺勤：指帶薪缺勤權利不能結轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。

（4）短期利潤分享計劃。

同時滿足下列條件的，企業(yè)應確認相關的應付職工薪酬：①因過去事項導致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務；②因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應付職工薪酬義務能夠可靠估計。

2.離職后福利

離職后福利分為設定提存計劃和設定受益計劃。

（1）設定提存計劃

設定提存計劃指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。

確認職工薪酬：

借：管理費用（現(xiàn)值）

未確認融資費用

貸：應付職工薪酬（提存計劃應繳款項）

提示：預期在職工提供相關服務的年度報告期結束后12個月內(nèi)不會支付全部應繳存金額的，采用折現(xiàn)值核算；12個月內(nèi)將支付的，不需要折現(xiàn)。

確認利息費用：

借：財務費用

貸：未確認融資費用

支付時：

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

（2）設定受益計劃

設定受益計劃是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。

①界定

當企業(yè)負有下列義務之一時，該計劃就是一項設定受益計劃：

a.計劃福利公式不僅僅與提存金金額相關，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時提供進一步的提存金；

b.通過計劃間接地或直接地對提存金的特定回報作出擔保。

②核算

設定受益計劃的核算涉及四個步驟：

第一，企業(yè)應當根據(jù)預期累計福利單位法，按照規(guī)定的折現(xiàn)率將設定受益計劃所產(chǎn)生的義務予以折現(xiàn)，以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本。

第二，設定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應當將設定受益計劃義務現(xiàn)值減去設定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。

第三，根據(jù)設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本，確定應當計入當期損益的金額。

第四，根據(jù)設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，確定應當計入其他綜合收益的金額。

提示：因設定受益計劃計量的其他綜合收益，以后會計期間不能重分類進損益。

3.辭退福利

辭退福利包括情形：①勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)都決定解除與職工勞動關系而給予的補償；②勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，此時職工可以選擇繼續(xù)在職或者接受補償離職。

借：管理費用

貸：應付職工薪酬

提示：辭退福利預期在其確認的年度報告期結束后12個月內(nèi)完全支付的，應當適用短期薪酬的相關規(guī)定；辭退福利預期在年度報告期結束后12個月內(nèi)不能完全支付的，應當適用關于其他長期職工福利的有關規(guī)定。

4.其他長期職工福利

其他長期職工福利是指除了短期薪酬、離職后福利、辭退福利以外的其他職工福利。

包括：長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃、長期獎金計劃等。

企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設定提存計劃條件的，應當按設定提存計劃相同的原則進行處理。此外，企業(yè)應當適用關于設定受益計劃的有關規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。

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