2018稅務(wù)師《財務(wù)與會計》高頻考點：會計政策變更的會計處理

【內(nèi)容導航】

1.會計政策變更的判別

2.會計政策變更會計處理

【考頻分析】

考頻：★★★

復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題、綜合分析題的常設(shè)考點，在2011—2017年度均有考查。

【高頻考點】會計政策變更的會計處理

1.會計政策變更的判別

（1）會計政策變更的適用情形：

a.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度（含企業(yè)會計準則）等要求變更；

b.會計政策變更后能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

（2）不屬于會計政策變更的兩種情形：

a.本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；

b.對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。

（3）會計政策變更常見的情形：

a.收入確認原則與方法的變更；

b.存貨計價方法的變更；

c.投資性房地產(chǎn)有成本計量模式改為公允價值計量模式；

d.執(zhí)行新準則所得稅的核算方法由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法；

e.因首次執(zhí)行新準則將短期投資改為交易性金融資產(chǎn)核算。

【提示】會計政策變更，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果以前期間會計政策的運用是錯誤的，則屬于前期差錯，應按前期差錯更正的會計處理方法進行處理。

2.會計政策變更會計處理

（1）追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。

會計政策變更的累積影響數(shù)可以通過以下幾個步驟計算獲得：第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額；第四步，確定以前各期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。

追溯調(diào)整法的賬務(wù)處理：對于資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益（時點指標）的調(diào)整，仍然用相關(guān)科目；對于收入、費用類科目的調(diào)整，應用“利潤分配——未分配利潤”和“盈余公積”科目代替。

以追溯調(diào)整法處理，應調(diào)整資產(chǎn)負債表年初留存收益數(shù)和利潤表“上年金額”欄有關(guān)項目。

【提示】會計與稅法是兩條線。會計政策的變更不會影響稅法對應納稅所得額的計算，因此“所得稅影響金額”是指遞延所得稅的影響金額，不會涉及應交所得稅的調(diào)整。由于會計政策變更只影響資產(chǎn)或負債賬面價值的計量，不影響計稅基礎(chǔ)，根據(jù)“暫時性差異＝賬面價值－計稅基礎(chǔ)”得知，變更前后賬面價值的變動額，也就是暫時性差異的變動額，我們可以得到以下公式：

▲所得稅影響金額

＝新政策下的遞延所得稅－舊政策下的遞延所得稅

＝（新政策下的暫時性差異－舊政策下的暫時性差異）×所得稅稅率

＝［（新政策下的賬面價值－計稅基礎(chǔ)）－（舊政策下的賬面價值－計稅基礎(chǔ)）］×所得稅稅率

＝（新政策下的賬面價值－舊政策下的賬面價值）×所得稅稅率

▲對留存收益的影響數(shù)＝（新政策下的賬面價值－舊政策下的賬面價值）×（1－所得稅稅率）

所得稅影響金額的計算，同樣適用于下面所講的前期重大會計差錯追溯重述的計算。

（2）會計政策變更的未來適用法

如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，應當采用未來適用法。

未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。

【提示】未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表，更不必調(diào)整變更當年年初的留存收益。企業(yè)會計賬簿記錄及財務(wù)報表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會計政策進行核算。但應在會計政策變更當期比較出會計政策變更對當期凈利潤的影響數(shù)，并披露于報表附注。

鏈接：會計估計變更常見的種類：

a.各種資產(chǎn)減值準備的計提：如存貨可變現(xiàn)凈值的確定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動資產(chǎn)可收回金額的確定，金融資產(chǎn)減值損失的確定。

b.各種公允價值的確定：如投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、股份支付、債務(wù)重組、融資租賃資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等。

c.固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預計凈殘值的變更。

d.使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限的變更。

e.遞延資產(chǎn)的攤銷期間（如長期待攤費用）的變更。

f.收入確認中涉及的有關(guān)估計的變更：如收入的金額、勞務(wù)的完工進度、建造合同的完工程度等。

g.預計負債的確定。

h.應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異的確定。

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