2018年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》綜合題及答案解析（考生回憶版）

稅法一

稅法二

涉稅服務(wù)相關(guān)法律

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)

涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)

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【單選題】【多選題】 【計(jì)算題】

以下是2018年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》綜合分析題及答案解析：

1.長(zhǎng)江公司為上市公司，2016－2017年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）2016年1月1日，長(zhǎng)江公司以發(fā)行股份的方式取得非關(guān)聯(lián)公司--黃河公司40%的股權(quán)。發(fā)行的普通股數(shù)量為200萬股，每股面值為1元，每股的發(fā)行價(jià)為12元，另發(fā)生發(fā)行費(fèi)用40萬元。取得股權(quán)當(dāng)日，黃河公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為4800萬元，與其公允價(jià)值相等。

（2）黃河公司2016年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3200萬元，提取盈余公積320萬元，當(dāng)年分配現(xiàn)金股利80萬元，因以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益240萬元。

（3）2017年1月1日，長(zhǎng)江公司以一批賬面價(jià)值為1400萬元，公允價(jià)值為1520萬元的庫(kù)存商品對(duì)黃河公司進(jìn)行增資，進(jìn)一步取得黃河公司20%的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)黃河公司的控制。取得控制權(quán)當(dāng)日，長(zhǎng)江公司原持有的40%股權(quán)的公允價(jià)值為3800萬元，黃河公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8160萬元，公允價(jià)值為8800萬元，差額為一項(xiàng)存貨評(píng)估增值引起。

（4）黃河公司2017年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3800萬元，提取盈余公積380萬元，當(dāng)年分配現(xiàn)金股利120萬元；除此之外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)，至年末，評(píng)估增值的存貨已對(duì)外出售50%。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)影響。

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

（1）2016年1月1日，長(zhǎng)江公司取得黃河公司40%股權(quán)的入賬價(jià)值為（　）萬元。

A.800

B.2360

C.2400

D.1920

【正確答案】C

【答案解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝12×200＝2400（萬元），應(yīng)享有投資日被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝4800×40％＝1920（萬元），前者大，不調(diào)整。最終入賬價(jià)值為2400萬元。

（2）2016年1月1日，長(zhǎng)江公司發(fā)行股份對(duì)其所有者權(quán)益的影響金額為（?。┤f元。

A.40

B.2360

C.2400

D.800

【正確答案】B

【答案解析】對(duì)所有者權(quán)益的影響額＝12×200－40＝2360（萬元），其分錄是：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本　2400

　　貸：股本　200

　　　　資本公積--股本溢價(jià)　2200

借：資本公積--股本溢價(jià)　40

　　貸：銀行存款　40

（3）2016年度長(zhǎng)江公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因?qū)S河公司的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。┤f元。

A.1376

B.1120

C.1248

D.1280

【正確答案】D

【答案解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，因此2016年應(yīng)確認(rèn)投資收益額＝3200×40%＝1280（萬元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整 （3200×40%）1280

　　貸：投資收益　1280

提示：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算，被投資方分配的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減"長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整"，不確認(rèn)投資收益。

借：應(yīng)收股利　（80×40%）32

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整　32

被投資方的其他綜合收益增加，投資方按應(yīng)享有的份額：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--其他綜合收益?。?40×40%）96

　　貸：其他綜合收益　96

（4）2016年12月31日，長(zhǎng)江公司所持有的黃河公司40%股權(quán)的賬面價(jià)值為（?。┤f元。

A.2144

B.3704

C.3744

D.3264

【正確答案】C

【答案解析】2016年年末，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝2400＋3200×40％－80×40％＋240×40％＝3744（萬元）。

（5）長(zhǎng)江公司取得對(duì)黃河公司的控制權(quán)之日，其對(duì)黃河公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（?。┤f元。

A.4784

B.5264

C.5440

D.5224

【正確答案】B

【答案解析】取得對(duì)黃河公司的控制權(quán)之日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝原權(quán)益法核算股權(quán)投資的賬面價(jià)值3744＋新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值1520＝5264（萬元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　5264

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　1520

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本　2400

　　　　　　　　　　--損益調(diào)整?。?280－32）1248

　　　　　　　　　　--其他綜合收益　96

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　1400

　　貸：庫(kù)存商品　1400

（6）2017年度長(zhǎng)江公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因?qū)S河公司的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。┤f元。

A.72

B.2088

C.2280

D.1896

【正確答案】A

【答案解析】2017年年初形成企業(yè)合并，之后長(zhǎng)期股權(quán)投資用成本法核算，2017年應(yīng)確認(rèn)投資收益額＝120×60%＝72（萬元）。

黃河公司2017年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3800萬元，提取盈余公積380萬元，長(zhǎng)江公司不做處理；

當(dāng)年分配現(xiàn)金股利120萬元

借：應(yīng)收股利　72

　　貸：投資收益　72

2.長(zhǎng)江公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2017年年初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債期初余額均為零。2017年度長(zhǎng)江公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1500萬元，預(yù)期未來期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減當(dāng)期確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異。2017年度發(fā)生與暫時(shí)性差異相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

（1）7月1日，長(zhǎng)江公司以銀行存款300萬元購(gòu)入某上市公司股票，長(zhǎng)江公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。12月31日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為460萬元。

（2）2017年末，長(zhǎng)江公司因產(chǎn)品銷售計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用150萬元。

（3）12月31日，長(zhǎng)江公司將一項(xiàng)賬面原值為3000萬元的自用辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租。該辦公樓預(yù)計(jì)可使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，轉(zhuǎn)為對(duì)外出租前已使用6年，且未計(jì)提減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)后，預(yù)計(jì)能夠持續(xù)可靠獲得公允價(jià)值。采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且12月31日的公允價(jià)值為2250萬元。

（4）2017年末，長(zhǎng)江公司所持有的一項(xiàng)賬面價(jià)值為900萬元的固定資產(chǎn)經(jīng)減值測(cè)試確定其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600萬元，公允價(jià)值為750萬元，預(yù)計(jì)發(fā)生的處置費(fèi)用為60萬元。

根據(jù)稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予在所得稅前扣除。長(zhǎng)江公司自用辦公樓采用的折舊政策與稅法規(guī)定相同。假定長(zhǎng)江公司2017年度不存在其他會(huì)計(jì)與稅法的差異。

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

（1）針對(duì)事項(xiàng)3，長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理中正確的有（?。?/p>

A.借記"投資性房地產(chǎn)--成本"2100萬元

B.貸記"其他綜合收益"150萬元

C.貸記"公允價(jià)值變動(dòng)損益"150萬元

D.借記"投資性房地產(chǎn)--成本"2250萬元

【正確答案】BD

【答案解析】分錄如下：

借：投資性房地產(chǎn)--成本 2250

　　累計(jì)折舊?。?000/20×6）900

　　貸：固定資產(chǎn)　3000

　　　　其他綜合收益　150

（2）長(zhǎng)江公司2017年度應(yīng)交企業(yè)所得稅為（?。┤f元。

A.425

B.465

C.615

D.390

【正確答案】A

【答案解析】事項(xiàng)1：形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異額＝460－300＝160（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝160×25％＝40（萬元）；

事項(xiàng)2：形成可抵扣暫時(shí)性差異額150萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150×25％＝37.5（萬元）；

事項(xiàng)3：賬面價(jià)值為2250萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3000－900＝2100（萬元），形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異150萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債額【對(duì)應(yīng)其他綜合收益】＝150×25％＝37.5（萬元）；

事項(xiàng)4：固定資產(chǎn)減值額＝900－（750－60）＝210（萬元），形成可抵扣暫時(shí)性差異210萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)210×25％＝52.5（萬元）。

應(yīng)交所得稅＝［1500－（460－300）＋150＋210］×25％＝425（萬元）

（3）長(zhǎng)江公司2017年度應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為（?。┤f元。

A.90.0

B.115.0

C.127.0

D.37.5

【正確答案】A

【答案解析】應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝（150＋210）×25%＝90（萬元）

（4）長(zhǎng)江公司2017年度應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為（?。┤f元。

A.40.0

B.77.5

C.115.0

D.37.5

【正確答案】B

【答案解析】應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額＝（160＋150）×25%＝77.5（萬元）

（5）長(zhǎng)江公司2017年度應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用為（?。┤f元。

A.375.0

B.425.0

C.412.5

D.337.5

【正確答案】A

【答案解析】所得稅費(fèi)用＝1500×25%＝375（萬元）

或：所得稅費(fèi)用＝425＋160×25%－90＝375（萬元）

（6）長(zhǎng)江公司2017年度資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益總額凈增加（?。┤f元。

A.1225.0

B.1237.5

C.1275.0

D.1187.5

【正確答案】B

【答案解析】所有者權(quán)益凈增加額＝150－150×25%＋（1500－375）＝1237.5（萬元）

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