2018年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》試題及答案解析（考生回憶版）

稅法一

稅法二

涉稅服務(wù)相關(guān)法律

財務(wù)與會計

涉稅服務(wù)實務(wù)

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【多選題】 【計算題】【綜合分析題】

以下是2018年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》單選題及答案解析：

1.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號--借款費用》規(guī)定，下列借款費用在資本化時需要與資產(chǎn)支出額相掛鉤的是（?。?。

A.專門借款的溢折價攤銷

B.一般借款的利息

C.專門借款的利息

D.外幣專門借款匯兌差額

【正確答案】B

【答案解析】一般借款，在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

2.下列關(guān)于金融負(fù)債的表述正確的是（?。?。

A.預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債均屬于金融負(fù)債

B.將來以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金的合同應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債

C.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具的負(fù)債為金融負(fù)債

D.在滿足特定條件時，企業(yè)可以對金融負(fù)債進行重分類

【正確答案】C

【答案解析】選項A，預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債均屬于非金融負(fù)債；選項B，是以固定換固定，屬于權(quán)益工具；選項D，企業(yè)對所有金融負(fù)債均不得進行重分類。

3.2016年1月1日，甲公司購入股票作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，購買價款為1000萬元，另支付手續(xù)費及相關(guān)稅費4萬元，2016年12月31日該項股票公允價值為1100萬元，若甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則甲公司下列表述中正確的是（?。?。

A.金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為996萬元

B.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)24萬元

C.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債24萬元

D.金融資產(chǎn)入賬價值為1000萬元

【正確答案】C

【答案解析】金融資產(chǎn)的入賬價值＝1000＋4＝1004（萬元），與計稅基礎(chǔ)相同，選項AD錯誤。年末，賬面價值為1100萬元，計稅基礎(chǔ)為1004萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異額＝1100－1004＝96（萬元），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝96×25％＝24（萬元），選項B錯誤，選項C正確。

4.長江公司2017年末的敏感性資產(chǎn)為2600萬元，敏感性負(fù)債為800萬元，2017年度實現(xiàn)銷售收入5000萬元，預(yù)計2018年度銷售收入將提高20%，銷售凈利潤率為8%，利潤留存率為60%，則基于銷售百分比法預(yù)測下，2018年度長江公司需從外部追加資金需要量為（　）萬元。

A.93

B.72

C.160

D.312

【正確答案】B

【答案解析】外部追加資金需要量＝（2600－800）×20％－5000×（1+20％）×8％×60％＝72（萬元）

5.下列關(guān)于會計政策變更的表述中正確的是（　）。

A.確定累積影響數(shù)時，不需要考慮損益變化導(dǎo)致的遞延所得稅費用的變化

B.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一會計制度等要求變更會計政策的，必須采用追溯調(diào)整法

C.采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)后，應(yīng)當(dāng)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，以及會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)和上年數(shù)

D.企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)不屬于會計政策

【正確答案】C

【答案解析】選項A，確定累積影響數(shù)時，需要考慮遞延所得稅費用的變化。選項B，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分為以下情況進行處理：①法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則要求改變會計政策的同時，也規(guī)定了會計政策變更會計處理辦法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行；②法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則要求改變會計政策的同時，沒有規(guī)定會計政策變更會計處理方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理。選項D，會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。

6.采用每股收益無差別點分析法確定最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)時，下列表述中錯誤的是（　）。

A.在每股收益無差別點上無論選擇債權(quán)籌資還是股權(quán)籌資，每股收益都是相等的

B.當(dāng)預(yù)期收益利潤大于每股收益無差別點時，應(yīng)當(dāng)選擇財務(wù)杠桿較大的籌資方案

C.每股收益無差別點分析法確定的公司加權(quán)資本成本最低

D.每股收益無差別點是指不同籌資方式下每股收益相等時的息稅前利潤

【正確答案】C

【答案解析】每股收益無差別點法是通過計算各備選籌資方案的每股收益無差別點并進行比較來選擇最佳資本結(jié)構(gòu)融資方案的方法。每股收益無差別點是指不同籌資方式下每股收益都相等時的息稅前利潤或業(yè)務(wù)量水平。在每股收益無差別點上，無論是采用債權(quán)或股權(quán)籌資方案，每股收益都是相等的。當(dāng)預(yù)期息稅前利潤或業(yè)務(wù)量水平大于每股收益無差別點時，應(yīng)當(dāng)選擇財務(wù)杠桿效應(yīng)較大的籌資方案，反之亦然。與加權(quán)資本成本無關(guān)。

7.下列交易或事項，不通過"管理費用"科目核算的是（?。?。

A.技術(shù)轉(zhuǎn)讓費

B.存貨盤盈

C.管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失

D.排污費

【正確答案】C

【答案解析】選項C，應(yīng)記入"營業(yè)外支出"科目。

8.委托方將委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于非消費稅項目，則委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入（　）。

A.其他業(yè)務(wù)成本

B.應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅

C.收回的委托加工物資的成本

D.管理費用

【正確答案】C

【答案解析】委托加工物資收回后以不高于受托方的計稅價格出售的，以及用于非消費稅項目的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本，借記"委托加工物資"科目，貸記"應(yīng)付賬款""銀行存款"等科目。

9.長江公司2017年1月1日發(fā)行了800萬份、每份面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價格為80000萬元，無發(fā)行費用。該債券期限為3年，票面年利率為5%，利息于每年12月31日支付。債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)換為普通股。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按照債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)股股數(shù)。該公司發(fā)行債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場年利率為9%。長江公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時對所有者權(quán)益的影響金額為（　）萬元。 [（P/A，9%，3）＝2.5313，（P/F，9%，3）＝0.7722]

A.8098.8

B.71901.2

C.80000.0

D.0

【正確答案】A

【答案解析】負(fù)債成分的公允價值＝800×100×5％×（P/A，9%，3）＋800×100×（P/F，9%，3）＝71901.2（萬元），權(quán)益成分的公允價值＝80000－71901.2＝8098.8（萬元），因此發(fā)行時影響所有者權(quán)益的金額為8098.8萬元。

借：銀行存款　 80000

　　應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　8098.8

　　貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　 80000

　　　　其他權(quán)益工具　 8098.8

10.2017年1月1日，長江公司向黃河公司銷售一批商品共3萬件，每件售價100元，每件成本80元。銷售合同約定2017年3月31日前出現(xiàn)質(zhì)量問題的商品可以退回。長江公司銷售當(dāng)日預(yù)計該批商品退貨率為12%。2017年1月31日，長江公司根據(jù)最新情況重新預(yù)計商品退貨率為10%。1月未發(fā)生退貨。假定不考慮增值稅等稅費，則長江公司2017年1月應(yīng)確認(rèn)收入（　）萬元。

A.264

B.270

C.6

D.300

【正確答案】B

【答案解析】1月應(yīng)確認(rèn)的收入＝3×100×（1－10％）＝270（萬元）。

借：應(yīng)收賬款　 （3×100）300

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 [3×100×（1－12%）]264

　　　　預(yù)計負(fù)債--應(yīng)付退貨款 ?。?×100×12%）36

借：主營業(yè)務(wù)成本　 [3×80×（1－12%）] 211.2

　　應(yīng)收退貨成本?。?×80×12%）28.8

　　貸：庫存商品 ?。?×80）240

1月31日，再對退貨率進行重新估計：

借：預(yù)計負(fù)債--應(yīng)付退貨款　[3×100×（12%－10%）]6

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　6

借：主營業(yè)務(wù)成本　4.8

　　貸：應(yīng)收退貨成本　 [3×80×（12%－10%）]4.8

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