2022稅務(wù)師《稅法二》易錯題：國際稅收中關(guān)于特許權(quán)使用費的規(guī)定

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：春分 2022/10/31 10:56:50　字體：大小

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練習時間：2022-10-25 做題次數(shù)：1158 準確率： 12.28%

1、境內(nèi)某居民公司向境外公司(關(guān)聯(lián)企業(yè))支付專利許可費200萬元，專利指導服務(wù)費50萬元，境外公司為稅收協(xié)定受益所有人，假定該專利許可費的市場公允價值100萬元，稅收協(xié)定的限制稅率為5％。該境外公司取得上述收入應向我國交納企業(yè)所得稅(　)萬元。（以上金額均不含增值稅）

A、12.5

B、15

C、10

D、20

查看答案解析

【答案】

【解析】

本題考核非居民企業(yè)所得稅應納稅額的計算。應向我國繳納企業(yè)所得稅＝[（200＋50）－100]×10%＋100×5％＝20（萬元）。

【提示】關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的稅收協(xié)定，當支付人與受益所有人之間或他們與其他人之間由于某種特殊關(guān)系而造成超額支付特許權(quán)使用費時，支付額中超過按市場公允價格計算所應支付數(shù)額的部分不享受協(xié)定的優(yōu)惠。在本題中即超過公允價值100萬元的部分不能享受5%的限制稅率，而是適用10%的稅率。

【點評】本題借非居民企業(yè)應納稅額的計算，考查了國際稅收中關(guān)于特許權(quán)使用費的規(guī)定。其中關(guān)聯(lián)交易適用協(xié)定優(yōu)惠的限定，由于支付特許權(quán)使用費的人與受益所有人之間或他們與其他人之間的特殊關(guān)系，就有關(guān)使用、權(quán)利或情報支付的特許權(quán)使用費數(shù)額超出支付人與受益所有人沒有規(guī)定關(guān)系所能同意的數(shù)額時，特許權(quán)使用費條款規(guī)定的限制稅率應僅適用于后來提及的數(shù)額；支付額中超過按市場公允價格計算所應支付數(shù)額的部分不享受協(xié)定的優(yōu)惠，應按各締約國的法律征稅。該題簡單來說，對于有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，在國際稅收協(xié)定中，只有公允價值才能享受協(xié)定優(yōu)惠，超出部分要按照我國的稅率征稅。