2024稅務(wù)師《稅法一》易錯題：批發(fā)、零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

選項(xiàng)A、B，工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：（1）將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；（2）將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。選項(xiàng)C、D，外購電池、涂料、潤滑油大包裝改成小包裝或者外購電池、涂料、潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，對外銷售時應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng)E，企業(yè)將外購的電池直接對外銷售，不需要計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

點(diǎn)評：其他視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品行為

（1）工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：

①將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；

②將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。

（2）工業(yè)企業(yè)外購應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售：

①對既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，同時又購進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷售的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時可以扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額。

上述允許扣除已納稅款的外購應(yīng)稅消費(fèi)品僅限于煙絲，高檔化妝品，珠寶玉石，鞭炮焰火和摩托車。

②對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品，鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的（如需進(jìn)行深加工、包裝、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石，高檔化妝品，鞭炮焰火等），應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品包括從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

（3）外購電池、涂料大包裝改成小包裝或者外購電池、涂料不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為。

（4）單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工改成小包裝，或者外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)稅品的生產(chǎn)行為。單位和個人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。準(zhǔn)予扣除外購潤滑油已納的消費(fèi)稅稅款。