注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》模擬試題一

　　為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2014年注冊稅務(wù)師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務(wù)師考試各科目模擬試題，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習愉快！

　　一、單項選擇題

　　1. 賈某分期付款購買住宅，從第2年開始每年年末支付60 000元，共需支付10年，假設(shè)銀行借款利率為5%，則該項分期付款如果現(xiàn)在一次性支付，需要支付（ ）元。（PVA _{5％，10}＝7.7217； PV _5％，1＝0.9524）

　　A. 435 085.15

　　B. 453 248.96

　　C. 463 302

　　D. 441 248.82

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題是考查遞延年金現(xiàn)值的計算，現(xiàn)在需要的支付額＝60 000×PVA _5％，10×PV _5％，1＝441 248.82（元）。

　　2. A公司擬購置一處房產(chǎn)，房主提出三種付款方案：

　?。?）從第1年開始，每年年初支付20萬元，連續(xù)支付10次，共200萬元；

　?。?）從第5年開始，每年末支付25萬元，連續(xù)支付10次，共250萬元；

　　（3）從第5年開始，每年初支付24萬元，連續(xù)支付10次，共240萬元。

　　假設(shè)A公司的資金成本率（即最低報酬率）為10%，則A公司應(yīng)選擇（　　）。已知：PVA _10%，9=5.759，PVA _{10%，10}=6.1446，PV _10%，4=0.683，PVA _10%，13=7.1034，PVA _10%，3=2.4869）

　　A. 方案（1）

　　B. 方案（2）

　　C. 方案（3）

　　D. 任意一種方案

　　【正確答案】 B

　　 方案（1）

　　P＝20＋20×PVA _10%，9＝20＋20×5.759＝135.18（萬元）

　　方案（2）（注意遞延期為4年）

　　P＝25×PVA _10%，10×PV _10%，4＝25×6.1446×0.683＝104.92（萬元）

　　方案（3）（注意遞延期為3年）

　　P＝24×[PVA _10%，13－PVA _10%，3]＝24×（7.1034－2.4869） ＝110.80（萬元）

　　該公司應(yīng)該選擇第二方案。

　　3. 甲公司當年實現(xiàn)凈利潤120萬元，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的調(diào)整項目分別為：計提固定資產(chǎn)減值準備10萬元，計提固定資產(chǎn)折舊30萬元，處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈收益5萬元，確認金融資產(chǎn)處置收益8萬元，存貨、經(jīng)營性應(yīng)收項目和經(jīng)營性應(yīng)付項目年末比年初分別增加10萬元、8萬元和6萬元。該公司當年盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)為（ ）。

　　A. 1.075

　　B. 1.125

　　C. 1.225

　　D. 1.265

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 經(jīng)營現(xiàn)金凈流量＝120＋10＋30－5－8－（10＋8）＋6＝135（萬元），盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)＝135/120＝1.125.

　　4. 丁公司為上市公司，2012年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為82000萬股。2012年5月31日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準，丁公司以2012年5月20日為股權(quán)登記日，向全體股東每10股發(fā)放1.5份認股權(quán)證，共計發(fā)放12300萬份認股權(quán)證，每份認股權(quán)證可以在2013年5月31日按照每股6元的價格認購1股丁公司普通股。丁公司歸屬于普通股股東的凈利潤2012年度為36000萬元。丁公司股票2012年6月至2012年12月平均市場價格為每股10元。假定不存在其他股份變動因素。則丁公司2012年稀釋每股收益為（ ）元。

　　A. 0.38

　　B. 0.43

　　C. 0.42

　　D. 0.47

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2012年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝82000（萬股）

　　基本每股收益＝36000/82000≈0.44（元）

　　2012年調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝（12300－12300×6/10）×7/12＝2870（萬股）

　　稀釋每股收益＝36000/（82000+2870）≈0.42（元）

　　5. 甲公司2012年年末敏感資產(chǎn)總額為40 000萬元，敏感負債總額為20 000萬元。該公司預(yù)計2013年度的銷售額比2012年度增加10%，增加總額為5 000萬元，銷售凈利率5%，股利支付率為40%，則該公司2013年度應(yīng)從外部追加的資金量為（ ）萬元。

　　A. 0

　　B. 150

　　C. 300

　　D. 350

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2012年度的銷售額＝5 000/10%＝50 000（萬元）

　　2013年度預(yù)計銷售額=50 000+5 000=55 000（萬元）

　　2013年需要的資金增加額=（40 000/50 000－20 000/50 000）×5 000=2 000（萬元）

　　2013年應(yīng)從外部追加的資金量＝2 000－（50 000＋5 000）×5%×（1－40%）＝350（萬元）

　　6. 乙公司只生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，2012年度該產(chǎn)品的銷售數(shù)量為1 000件，單價為20元，單位變動成本為12元，固定成本總額為5 000元。如果甲企業(yè)要求2013年度的利潤總額較上年度增長12%，在其他條件不變的情況下，下列單項措施的實施即可達到利潤增長目標的是（ ）。

　　A. 銷售數(shù)量增加1%

　　B. 銷售單價提高0.5%

　　C. 固定成本總額降低2%

　　D. 單位變動成本降低3%

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2012年度利潤總額＝1 000×（20－12）－5 000＝3 000（元）。在此基礎(chǔ)上，如果使2013年度的利潤增長12%，即達到3360元[3 000×（1＋12%）]，分析如下：

　　選項A，利潤總額＝1 000×（1＋1%）×（20－12）－5 000＝3080（元），不符合題意；選項B，利潤總額＝1 000×[20×（1＋0.5%）－12]－5 000＝3100（元），不符合題意；選項C，利潤總額＝1 000×（20－12）－5 000×（1－2%）＝3100（元），不符合題意；選項D，利潤總額＝1 000×［20－12×（1－3%）］－5 000＝3360（元），符合題意。

　　7. 乙公司上年度的普通股和長期債券資金分別為4400萬元和3200萬元，資金成本分別為20%和13%。本年度擬發(fā)行長期債券2400萬元，年利率為14%，籌資費用率為2%；預(yù)計債券發(fā)行后企業(yè)的股票價格變?yōu)槊抗?8元，每股年末發(fā)放股利5.7元，股利增長率為3%。若企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則債券發(fā)行后的綜合資金成本為（ ）。

　　A. 14.65%

　　B. 15.56%

　　C. 15.03%

　　D. 16.18%

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 新發(fā)行長期債券資金成本＝14%×（1－25%）／（1－2%）＝10.71%，債券發(fā)行后普通股票的資金成本＝5.7／38＋3%＝18%，債券發(fā)行后綜合資金成本＝[4400／（4400＋3200＋2400）]×18%＋[3200／（4400＋3200＋2400）]×13%＋[2400／（4400＋3200＋2400）]×10.71%＝14.65%。

　　8. 甲公司年初擬發(fā)行3年期債券進行籌資，債券票面金額為100元，票面利率為12%，每年年末付息一次，由于資本市場的變化預(yù)計未來的市場利率也會發(fā)生變化，預(yù)計未來三年的市場利率分別是10%、8%和9%，那么，該公司債券發(fā)行價格應(yīng)為（ ）元。

　　A. 107.59

　　B. 100

　　C. 105.35

　　D. 107.50

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 第1～2年現(xiàn)金流量＝100×12%＝12，第3年現(xiàn)金流量＝100＋12＝112，所以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝112÷（1＋9%）÷（1＋8%）÷（1＋10%）＋12÷（1＋8%）÷（1＋10%）＋12÷（1＋10%）＝107.50（元），所以發(fā)行價格是107.50元。

　　9. 甲公司2012年的信用條件為“2/15，n/30”，有占銷售額60%的客戶在折扣期內(nèi)付款可以享受公司提供的折扣；不享受折扣的銷售額中，有80%可以在信用期內(nèi)收回，另外20%在信用期滿后10天（平均數(shù)）收回。當年銷售收入為1 000萬元，變動成本率為80%，機會成本率為10%。為使2013年銷售收入比上年增加30%，將信用政策改為“5/10，n/20”，享受折扣的比例將上升至銷售額的70%；不享受折扣的銷售額中，有50%可以在信用期內(nèi)收回，另外50%可以在信用期滿后20天（平均數(shù)）收回，假設(shè)變動成本率不變。則該公司2013年因信用政策改變使應(yīng)收賬款的機會成本比上一年（ ）萬元。

　　A. 增加0.57

　　B. 增加0.22

　　C. 減少0.22

　　D. 減少0.57

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 目前信用政策下的平均收賬時間＝60%×15＋40%×80%×30＋40%×20%×40＝21.8（天）

　　應(yīng)收賬款的平均余額＝日賒銷額×平均收賬時間＝1 000/360×21.8＝60.56（萬元）

　　應(yīng)收賬款的機會成本＝應(yīng)收賬款的平均余額×機會成本率×變動成本率＝60.56×10%×80%＝4.84（萬元）

　　改變信用政策的平均收賬時間＝70%×10＋30%×50%×20＋30%×50%×40＝16（天）

　　應(yīng)收賬款的平均余額＝日賒銷額×平均收賬時間＝1 000×（1+30%）/360×16＝57.78（萬元）

　　應(yīng)收賬款的機會成本＝應(yīng)收賬款的平均余額×機會成本率×變動成本率＝57.78×10%×80%＝4.62（萬元）

　　2013年因信用政策改變使應(yīng)收賬款的機會成本比上一年減少＝4.84-4.62＝0.22（萬元）

　　10. 乙公司一次性出資210萬元投資一項固定資產(chǎn)項目，預(yù)計該固定資產(chǎn)投資項目投資當年可獲凈利30萬元，以后每年獲利保持不變，設(shè)備使用期5年，并按年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為10萬元，殘值變賣取得10萬元。企業(yè)的資金成本為10%，該投資項目的凈現(xiàn)值為（ ）萬元。（已知：PVA _10%，5＝3.7908，PV _10%，5＝0.6209）

　　A. －98.37

　　B. 61.565

　　C. 16.35

　　D. －136.28

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 年折舊額＝（210－10）/5＝40（萬元），1～4年的現(xiàn)金凈流量＝凈利潤+固定資產(chǎn)的折舊額=30＋40＝70（萬元），第5年的現(xiàn)金凈流量＝凈利潤+固定資產(chǎn)的折舊額+凈殘值＝30＋40＋10＝80（萬元），凈現(xiàn)值＝70×PVA _10%，5＋10×PV _10%，5－210＝61.565（萬元）。

　　11. 下列有關(guān)會計計量的說法中錯誤的是（ ）。

　　A. 具有融資性質(zhì)的以分期付款方式購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，其入賬成本應(yīng)當以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定

　　B. 以具有融資性質(zhì)的分期收款方式實現(xiàn)的銷售，其銷售收入應(yīng)當以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定

　　C. 存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，其入賬成本采用公允價值

　　D. 資產(chǎn)減值準則所規(guī)范的資產(chǎn)采用成本與可收回金額孰低法計量，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是確定可收回金額的口徑之一

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照棄置費用的現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負債。

　　12. 甲公司的記賬本位幣為人民幣。2012年12月6日，甲公司以每股9美元的價格購入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日即期匯率為1美元=7.9元人民幣。2012年12月31日，乙公司股票市價為每股10美元，當日即期匯率為1美元=7.6元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費。2012年12月31日，甲公司應(yīng)確認的公允價值變動損益金額為（ ）元。

　　A. －49000

　　B. 49000

　　C. －79000

　　D. 79000

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 10×10000×7.6－9×10000×7.9=49000（元）。

　　13. 甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品價目表標明產(chǎn)品的不含稅銷售價格為每件1 200元，購買100件以上，可獲得3.5%的商業(yè)折扣，購買500件以上，可獲得5%的商業(yè)折扣。某客戶購買該產(chǎn)品180件，規(guī)定付款條件為2/10，1/20，n/30（按含增值稅的售價計算），購貨單位于9天內(nèi)付款，該企業(yè)銷售實現(xiàn)時，其“應(yīng)收賬款”科目中登記的金額是（ ）元。

　　A. 25272

　　B. 243874.8

　　C. 208594.8

　　D. 208440

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 “應(yīng)收賬款”科目中登記的金額＝1 200×180×（1－3.5%）×（1＋17%）＝ 243874.8 （元）

　　14. 2012年5月20日甲公司從證券市場購入A公司股票80 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價8元（其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.5元），另外支付印花稅及傭金6 000元。2012年12月31日，甲公司持有的該股票的市價總額（公允價值）為520 000元。2013年2月10日，甲公司將A公司股票全部出售，收到價款552 000元。2013年2月10日甲公司出售A公司股票時應(yīng)確認的處置損益為（ ）。

　　A. 32 000元

　　B. 52 000元

　　C. 38 000元

　　D. 43 000元

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司出售該金融資產(chǎn)時應(yīng)確認的處置損益（處置營業(yè)利潤）=公允售價-處置時的賬面價值=552 000-520 000=32 000（元）。

　　15. A公司和B公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。2013年5月A公司以一批庫存商品換入B公司一幢廠房，并收到對方支付的增值稅42.5萬元。該批庫存商品的賬面價值為200萬元，公允價值為250萬元，適用的增值稅稅率為17%；B公司廠房的原值為300萬元，已提折舊60萬元，公允價值250萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，該交易使得雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同。A公司換入廠房的入賬價值和該項交易對損益的影響分別為（ ）萬元。

　　A. 292.5，50

　　B. 250，50

　　C. 260，10

　　D. 250，10

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同，判斷為具有商業(yè)實質(zhì)，A公司換入設(shè)備入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＝250（萬元），對損益的影響＝250－200＝50（萬元）。

　　16. 甲公司系上市公司，2012年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1 100萬元和800萬元；年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計丙產(chǎn)成品的市場價格總額為1 200萬元，預(yù)計生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預(yù)計為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為60萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場價格總額為550萬元，預(yù)計銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2012年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。

　　A. 168

　　B. 250

　　C. 320

　　D. 488

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 丙產(chǎn)品的成本總額＝1 100＋300＝1 400（萬元），有合同部分丙產(chǎn)品的成本＝1 400×80%＝1 120（萬元），有合同部分產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝900－60×80%＝852（萬元），可見，有合同的部分可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生了減值。

　　無合同部分產(chǎn)品的成本＝1 400×20%＝280（萬元），無合同部分產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝1 200×20%－60×20%＝228（萬元），無合同部分產(chǎn)品也發(fā)生了減值。

　　乙材料有銷售合同部分可變現(xiàn)凈值＝900－300×80%－60×80%＝612（萬元），無合同部分可變現(xiàn)凈值＝1 200×20%－300×20%－60×20%＝168（萬元），則有合同部分發(fā)生減值1 100×80%－612＝268（萬元），無合同部分發(fā)生減值1 100×20%－168＝52（萬元），乙材料應(yīng)計提減值準備320萬元（268＋52）；丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝550－18＝532（萬元），丁產(chǎn)品本期應(yīng)計提跌價準備＝800－532－100＝168（萬元）；甲公司2012年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備＝320＋168＝488（萬元）。

　　17. 甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司發(fā)出原材料實際成本為60 000元。完工收回時支付加工費2 000元（含稅金額）。該材料屬于消費稅應(yīng)稅物資，同類物資在乙公司目前的銷售價格為80 000元。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。該材料甲公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票，則該委托加工材料收回后的入賬價值是（ ）元。

　　A. 68 000

　　B. 69709.4

　　C. 61709.4

　　D. 59 340

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 因為甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，所以支付的消費稅應(yīng)計入委托加工物資的成本；同時加工費2000應(yīng)理解為含稅價格，因此加工費所產(chǎn)生的增值稅進項稅為2000/1.17×17%=290.60，加工費應(yīng)計入成本的部分為1709.40.

　　所以該委托加工材料收回后的入賬價值＝60 000＋1709.40＋80 000×10%＝69 709.40（元）。

　　18. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會決定于2013年3月31日對某生產(chǎn)用動產(chǎn)進行技術(shù)改造。2013年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為10 000萬元，已計提折舊為5 000萬元，2013年3月31日計提減值準備100萬元；該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命為20年（已使用年限10年），預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料1 000萬元（增值稅170萬元），發(fā)生人工費用205萬元，更換主要部件成本1 200萬元；被替換部件原價為1 000萬元。假定該技術(shù)改造工程于2013年9月25日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計尚可使用壽命為15年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。甲公司2013年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為（ ）萬元。

　　A. 241.25

　　B. 116.42

　　C. 238.58

　　D. 241.42

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 改造后的固定資產(chǎn)價值＝（10 000－5 000－100）＋1 000＋205＋1 200－（1 000－1 000×10÷20－100×1 000/10 000）＝6 815（萬元）；甲公司2013年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額＝10 000÷20×3÷12＋6 815÷15×3÷12＝238.58（萬元）。

　　19. S公司將其擁有的一項非專利技術(shù)出售，取得收入420萬元，應(yīng)交的營業(yè)稅為21萬元。該非專利技術(shù)的賬面余額為320萬元，累計攤銷額為150萬元，已計提的減值準備為40萬元。S公司處置該無形資產(chǎn)確認的營業(yè)外收入為（ ）萬元。

　　A. 296

　　B. 100

　　C. 269

　　D. 121

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 處置無形資產(chǎn)的會計處理為：

　　借：銀行存款 420

　　　　累計攤銷 150

　　　　無形資產(chǎn)減值準備 40

　　　貸：無形資產(chǎn) 320

　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 21

　　　　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 269

　　20. 甲公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2012年1月1日以分期付款方式購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，總價款為1000萬元，分三次付款，2012年末支付300萬元，2013年末支付400萬元，2014年末支付300萬元，市場利率為10%，稅法規(guī)定，分期結(jié)款的購銷方式下，在約定結(jié)款點，按約定結(jié)款額開出增值稅專用發(fā)票。該生產(chǎn)線的安裝期為1年，2012年末達到預(yù)定可使用狀態(tài)。生產(chǎn)線安裝過程中領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的實際成本為100萬元，計稅價格為110萬元；另支付其他安裝費用12萬元。則該生產(chǎn)線完工后的入賬價值為（ ）萬元。

　　A. 1109.7

　　B. 1186.87

　　C. 1018.56

　　D. 1023.57

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 ①該生產(chǎn)線未來付款額的折現(xiàn)額＝300÷（1+10%）+400÷（1+10%）2+300÷（1+10%）3＝828.7（萬元）；

　?、谝蛸d購生產(chǎn)線產(chǎn)生的負債于工程期內(nèi)派生的利息額＝828.7×10%＝82.87（萬元）；

　　③生產(chǎn)線的最終完工成本＝828.7+82.87+100+12＝1023.57（萬元）。

　　21. A公司2013年2月1日在二級股票市場購入B公司的股票50萬股，每股支付價款8元，發(fā)生交易費用25萬元，A公司取得該項投資后劃分為可供出售金融資產(chǎn)，B公司于2012年12月15日宣告分紅，每股紅利為0.5元，于2013年3月15日實際發(fā)放，6月30日，B公司股票的公允市價為每股8.2元。B公司因投資失誤致使股價大跌，預(yù)計短期內(nèi)無法恢復(fù)，截至2013年12月31日股價跌至每股5.5元，則A公司于2013年12月31日認定的“資產(chǎn)減值損失”為（ ）萬元。

　　A. 115

　　B. 135

　　C. 125

　　D. 105

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 ①A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本＝50×8＋25－50×0.5＝400（萬元）；

　?、?月30日可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動10萬元（＝50×8.2－400）列入“資本公積”的貸方，分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 10

　　　貸：資本公積 10

　?、?2月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)作如下會計處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失 125

　　　　資本公積 10

　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 135

　　22. 甲公司2012年1月1日購入A公司發(fā)行的3年期公司債券。公允價值為10 560.42萬元，債券面值為10 000萬元，每半年付息一次，到期還本，半年票面利率3%，半年實際利率2%。采用實際利率法攤銷，則甲公司2013年1月1日持有至到期投資攤余成本是（ ）萬元 .

　　A. 10 471.63

　　B. 10 381.06

　　C. 1 056.04

　　D. 1 047.16

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 （1）2012年6月30日

　　實際利息收入＝期初攤余成本×實際利率＝10 560.42×2%＝211.21（萬元）

　　應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率＝10 000×3%＝300（萬元）

　　“持有至到期投資—利息調(diào)整”＝300－211.21＝88.79（萬元）

　?。?）2012年12月31日

　　實際利息收入＝（10 560.42－88.79）×2%＝209.43（萬元）

　　應(yīng)收利息＝10 000×3%＝300（萬元）

　　“持有至到期投資—利息調(diào)整”＝300－209.43 ＝90.57（萬元）

　　（3）2013年1月1日攤余成本＝10 560.42－88.79－90.57＝10 381.06（萬元）

　　23. 甲公司2013年10月1日定向增發(fā)普通股100萬股給丙公司，從其手中換得乙公司60%的股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該股票每股面值為1元，每股市價為10元，當天乙公司賬面凈資產(chǎn)為800萬元，公允凈資產(chǎn)為2000萬元。證券公司收取了56萬元的發(fā)行費用。則甲公司取得投資當日因該交易確認的“資本公積”金額為（ ）萬元。

　　A. 900

　　B. 956

　　C. 844

　　D. 56

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司投資當日分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司1000

　　　貸：股本 100

　　　　資本公積――股本溢價900

　　同時，支付發(fā)行費用時：

　　借：資本公積――股本溢價56

　　　貸：銀行存款 56

　　則資本公積應(yīng)凈貸記844（＝900－56）萬元。

　　24. A公司處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，實際收到的金額為200萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為150萬元。其中成本為160萬元，公允價值變動為10萬元（貸方）。該項投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額為30萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，處置該項投資性房地產(chǎn)的損益為（ ）萬元。

　　A. 100

　　B. 60

　　C. 80

　　D. 50

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 處置該項投資性房地產(chǎn)的會計處理：

　　借：銀行存款 200

　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 200

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 150

　　　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 10

　　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本160

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 10

　　　貸：公允價值變動損益 10

　　借：資本公積—其他資本公積 30

　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 30

　　通過上面的賬務(wù)處理可以得出，影響損益的金額＝200－150－10＋10＋30＝80（萬元）。

　　25. W公司于2012年3月以7 000萬元取得B公司45%的股權(quán)，并對所取得的投資采用權(quán)益法核算，于2012年確認對B公司的投資收益400萬元。2013年4月，W公司又投資7 200萬元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定W公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。W公司按凈利潤的10%提取盈余公積。W公司未對該項長期股權(quán)投資計提任何減值準備。假定2012年3月和2013年4月W公司對B公司投資時，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值分別為10 500萬元和24 000萬元，假定原取得45%股權(quán)購買日的公允價值為10 500萬元。W公司在購買日合并報表中應(yīng)確認的商譽為（ ）萬元。

　　A. 400

　　B. -400

　　C. -300

　　D. 300

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第4號》的規(guī)定，企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。故W公司在購買日合并報表中應(yīng)確認的商譽=（10500+7200）－24000×75%＝－300（萬元）。

　　26. 某小規(guī)模納稅生產(chǎn)型企業(yè)本期購入原材料并驗收入庫，其采購取得增值稅專用發(fā)票記載原材料價格10 000元，增值稅1 700元，該企業(yè)當期產(chǎn)品銷售價（含增值稅）78 000元，適用的稅率為3%，則該企業(yè)當期應(yīng)該交納的增值稅為（ ）元。

　　A. 2340

　　B. 2721.84

　　C. 2271.84

　　D. 0

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 小規(guī)模生產(chǎn)型企業(yè)進項稅額不可以抵扣，當期應(yīng)交納的增值稅＝78 000/（1＋3%）×3%＝2271.84（元）。

　　27. 經(jīng)股東大會批準，A公司2010年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，具體內(nèi)容為：A公司為其100名中層以上管理人員每人授予1 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)。可行權(quán)日為2013年12月31日。該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使完畢。A公司授予日股票市價5元，截至2011年累計確認負債600 000元，2010年和2011年均沒有人離職，2012年有10人離職，預(yù)計2013年沒有人離職，2012年末增值權(quán)公允價值為12元。A公司該項股份支付對2012年負債的影響金額是（ ）元。

　　A. 300 000

　　B. 210 000

　　C. 480 000

　　D. 810 000

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查的是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　該項股份支付對2012年負債的影響金額=12×（100-10）×1 000×3/4-600 000=210 000（元）。

　　28. W運輸公司，屬于營業(yè)稅改征增值稅的試點企業(yè)，某月發(fā)生了一筆業(yè)務(wù)，承擔A公司一批貨物的運輸，將一批貨物從北京運往廣州，其中從北京到上海由W公司負責運輸，從上海到廣州由M公司負責運輸（M公司為非試點企業(yè)），W公司單獨支付M公司運輸費用，該業(yè)務(wù)W公司從A公司取得價款22.2萬元（含增值稅），支付給M公司4.44萬元（含增值稅），已知運輸業(yè)務(wù)的增值稅稅率為11%，則該項業(yè)務(wù)W公司應(yīng)計算繳納的增值稅為（ ）萬元。

　　A. 0.44

　　B. 1.76

　　C. 2.2

　　D. 0

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 W公司分錄為：

　　借：銀行存款 22.2

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20

　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2.2

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 4

　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 0.44

　　　貸：銀行存款 4.44

　　所以，因該項業(yè)務(wù)W公司應(yīng)該繳納的增值稅＝2.2－0.44＝1.76（萬元）。

　　29. A公司2012年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，該可轉(zhuǎn)換公司債券每年年末付息、到期一次還本，面值總額為10 000萬元，實際收款10 200萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。2013年1月2日，某債券持有人將其持有的5 000萬元（面值）本公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為100萬股普通股（每股面值1元）。A公司按實際利率法確認利息費用。2013年1月2日A公司轉(zhuǎn)換債券時應(yīng)確認的“資本公積——股本溢價”的金額為（ ）萬元。

　　A. 4 983.96

　　B. 534.60

　　C. 4 716.66

　　D. 5 083.96

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 ①該可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份＝10 000×4%÷（1+6%）+10 000×4%÷（1+6%）2+10 000×4%÷（1+6%）3+10 000÷（1+6%）3≈9 465.4（萬元）；

　　該可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份＝10 200－9 465.4＝734.6（萬元）。

　?、诎l(fā)行債券時的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款 10 200

　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 534.6

　　　貸：應(yīng)付債券——面值 10 000

　　資本公積——其他資本公積 734.6

　?、?012年年底的賬務(wù)處理：

　　借：財務(wù)費用 567.92（9 465.4×6%）

　　　貸：應(yīng)付利息 400

　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 167.92

　　④2012年末的賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付利息 400

　　　貸：銀行存款 400

　?、蒉D(zhuǎn)換時的賬務(wù)處理：

　　借：資本公積——其他資本公積 367.3（734.6/2 ）

　　　　應(yīng)付債券——面值 5 000

　　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 183.34[（534.6－167.92）/2]

　　　　　股本 100

　　　　　資本公積——股本溢價 5 083.96

　　30. 甲公司為購買一臺設(shè)備于2013年3月31日向銀行借入一筆期限為5年，年利率為5.4%的借款1 000萬元，另外公司于4月1日向另一銀行借入一般借款500萬元，借款期限3年，年利率5%。公司于4月1日購買該臺設(shè)備，當日設(shè)備運抵公司并開始安裝，4月1日支付貨款600萬元和安裝費40萬元；6月1日支付貨款500萬元和安裝費100萬元；到年底該工程尚未完工。2013年該項目應(yīng)予資本化的利息為（ ）萬元。

　　A. 40.6

　　B. 47.5

　　C. 49.5

　　D. 60.3

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 根據(jù)新準則的規(guī)定，專門借款應(yīng)該按照當期實際發(fā)生的利息費用減去尚未動用部分產(chǎn)生的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額資本化，不計算資本化率，所以專門借款應(yīng)予資本化的金額＝1 000×5.4%×9/12＝40.5（萬元）。在借款費用資本化期間內(nèi)占用了一般借款的，要用超過專門借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率來計算資本化金額。累計支出加權(quán)平均數(shù)＝（600＋40＋500＋100－1 000）×7/12＝140（萬元），一般借款資本化率＝5%，一般借款資本化金額＝140×5%＝7（萬元）。所以，2013年該項目應(yīng)予資本化的利息＝40.5＋7＝47.5（萬元）。

　　31. 2012年11月A公司與B公司簽訂銷售合同，約定于2013年2月向B公司銷售100件產(chǎn)品，合同價格為每件50萬元。如A公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為1 600萬元。2012年年末已生產(chǎn)出該產(chǎn)品100件，產(chǎn)品成本為每件55萬元。產(chǎn)品市場價格上升至每件60萬元。假定不考慮銷售稅費。A公司2012年末正確的會計處理方法是（ ）。

　　A. 確認預(yù)計負債500萬元

　　B. 確認預(yù)計負債1 600萬元

　　C. 計提存貨跌價準備1 000萬元

　　D. 計提存貨跌價準備500萬元

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 （1）如果執(zhí)行合同，合同存在標的資產(chǎn)的，應(yīng)當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失?？勺儸F(xiàn)凈值＝100×50＝5 000（萬元）；產(chǎn)品成本＝100×55＝5 500（萬元）；確認損失＝500萬元。（2）如果不執(zhí)行合同，支付違約金為1 600萬元，同時按照市場價格銷售可獲利＝100×（60－55）＝500（萬元）；不執(zhí)行合同的損失為1 100萬元。所以選擇執(zhí)行合同，應(yīng)計提存貨跌價準備500萬元。

　　32. A公司為一上市公司。2010年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，這些職員從2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可每人以5元每股購買100股A公司股票，從而獲益。A公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為33.33元。至2012年12月31日A公司累計計入“資本公積—其他資本公積”科目的金額為300 000元。至2012年12月31日，共有10名員工離職，假設(shè)剩余90名職員在2013年1月1日全部行權(quán)，A公司股票面值為1元。則行權(quán)時的會計處理為（ ）。

　　A. 借：銀行存款 45 000

　　　　　貸：股本 9 000

　　　　　　　資本公積—股本溢價 36 000

　　B. 借：銀行存款 45 000

　　　　　貸：股本 9 000

　　　　　　　資本公積—其他資本公積 336 000

　　C. 借：銀行存款 45 000

　　　　　 資本公積—其他資本公積 300 000

　　　　　貸：股本 9 000

　　　　　　　資本公積—股本溢價 336 000

　　D. 借：銀行存款 45 000

　　　 　　資本公積—其他資本公積 300 000

　　　　　貸：股本 300 000

　　　　　　　資本公積—股本溢價 45 000

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 計入“資本公積—股本溢價”科目的金額＝90×5×100＋300 000－90×100×1＝336 000（元）。本題相關(guān)的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款 45 000

　　　　資本公積—其他資本公積 300 000

　　　貸：股本 9 000

　　　　　資本公積—股本溢價 336 000

　　33. 甲企業(yè)2007年12月購入管理用固定資產(chǎn)，設(shè)備的入賬價值為5000萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2011年年末，甲企業(yè)對該項管理用固定資產(chǎn)進行的減值測試表明，其可收回金額為2400萬元。并假定2013年年末，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為1700萬元。甲企業(yè)對所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%；預(yù)計使用年限與預(yù)計凈殘值、折舊方法均與稅法相同，并不存在其他納稅調(diào)整事項；甲企業(yè)在轉(zhuǎn)回暫時性差異時有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，甲企業(yè)2013年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為（ ）萬元。

　　A. 借方50

　　B. 借方75

　　C. 借方100

　　D. 借方125

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲企業(yè)2011年年末計提固定資產(chǎn)減值準備＝5000－5000÷10×4－2400＝600（萬元）（可抵扣暫時性差異）

　　2012年、2013年計提折舊＝2400÷6＝400（萬元）

　　2013年末計提減值準備前該項固定資產(chǎn)的賬面價值＝5000－500×4－600－400×2＝1600（萬元）

　　該項固定資產(chǎn)的可收回金額為1700萬元，沒有發(fā)生減值，不需要計提減值準備，也不轉(zhuǎn)回以前計提的減值準備。

　　2013年末固定資產(chǎn)的賬面價值為1600萬元，計稅基礎(chǔ)＝5000－500×6＝2000萬元，即可抵扣暫時性差異的余額為400萬元，故遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額應(yīng)為100萬元（400×25%）。

　　34. A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2013年6月1日，A公司委托B公司銷售300件商品，協(xié)議價為每件80元，該商品的成本為60元。代銷協(xié)議約定，B公司企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與A公司無關(guān)，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到，則A公司在2013年6月1日應(yīng)確認的收入為（ ）元。

　　A. 0

　　B. 24 000

　　C. 15 000

　　D. 28 080

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 因為題目條件指出受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，因此該委托代銷事項與直接銷售商品無異，應(yīng)按協(xié)議價確認收入。分錄為：

　　借：銀行存款 28 080

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 24 000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4 080

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 18000

　　　　貸：庫存商品 18000

　　35. 2011年9月1日，甲公司與客戶簽訂一項固定造價建造合同，承建一幢辦公樓，預(yù)計2013年12月31日完工；合同總金額為12 000萬元，預(yù)計總成本為10 000萬元。截止2011年12月31日，甲公司實際發(fā)生合同成本3 000萬元。2012年初由于變更合同而增加收入200萬元。同時由于物價上漲的原因，預(yù)計總成本將為11 000萬元。截止2012年12月31日，甲公司實際發(fā)生合同成本7 700萬元，假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，2012年度甲公司對該項建造合同確認的收入為（ ）萬元。

　　A. 3 700

　　B. 4 800

　　C. 4 940

　　D. 5 794

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 該建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，甲公司應(yīng)按完工百分比法確認收入。

　　2011年末止，合同完工進度＝3 000/10 000＝30%

　　2011年度對該項建造合同確認的收入＝12 000×30%＝3 600（萬元）

　　2012年末止，合同完工進度＝7 700/11 000＝70%

　　2012年末合同總收入＝12 000＋200＝12 200（萬元）

　　2012年度對該項建造合同確認的收入＝12 200×70%－3 600＝4 940（萬元）。

　　36. 2013年度，甲公司銷售各類商品共計60 000萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品），授予客戶獎勵積分共計60 000萬分，假設(shè)獎勵積分的公允價值為每分0.01元。客戶使用獎勵積分共計30 000萬分。2013年末，甲公司估計2013年度授予的獎勵積分將有80%使用。則企業(yè)2013年度應(yīng)確認的收入總額為（ ）萬元。

　　A. 60 000

　　B. 59 775

　　C. 59 800

　　D. 59 400

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 2013年度授予獎勵積分的公允價值＝60 000×0.01＝600（萬元）

　　2013年度因銷售商品應(yīng)當確認的銷售收入＝60 000－600＝59 400（萬元）

　　2013年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當確認的收入＝被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×遞延收益余額＝30 000/（60 000×80%）×600＝375（萬元）

　　2013年確認收入＝59 400＋375＝59 775（萬元）

　　37. 大華股份有限公司2012年實現(xiàn)凈利潤1000萬元。該公司2012年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中，會影響其年初未分配利潤的是（ ）。

　　A. 發(fā)現(xiàn)2011年少計財務(wù)費用300萬元

　　B. 為2011年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出45萬元

　　C. 發(fā)現(xiàn)2011年少提無形資產(chǎn)攤銷費用0.3萬元

　　D. 因客戶資信狀況明顯改善將應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例由20%改為10%

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項A，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期會計報表的年初數(shù)和上年數(shù)；選項B，屬于2012年發(fā)生的業(yè)務(wù)，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關(guān)項目；選項C，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重大會計差錯；選項D，屬于會計估計變更，應(yīng)按未來適用法進行會計處理，不應(yīng)調(diào)整會計報表年初數(shù)和上年數(shù)。

　　38. 甲企業(yè)將某一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進行后續(xù)計量。2007年1月1日，甲企業(yè)認為，出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。該寫字樓的原造價為10 000萬元，已計提折舊200萬元。2007年1月1日，該寫字樓的公允價值為13 000萬元。假設(shè)甲企業(yè)按凈利潤的10%計提盈余公積，所得稅稅率為25%。則轉(zhuǎn)換日有關(guān)追溯調(diào)整的會計處理，不正確是（ ）。

　　A. 借記“投資性房地產(chǎn)—成本”科目13 000萬元

　　B. 貸記“遞延所得稅資產(chǎn)” 科目800萬元

　　C. 貸記“利潤分配—未分配利潤”科目2 160萬元

　　D. 貸記“盈余公積”科目240萬元

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 會計分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本 13 000

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 200

　　　貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓 10 000

　　　　　遞延所得稅負債 （3 200×25%）800

　　　　　利潤分配—未分配利潤 （3 200×75%×90%）2 160

　　　　　盈余公積 （3 200×75%×10%）240

　　39. 甲公司2013年初對外發(fā)行120萬份認股權(quán)證，規(guī)定每份認股權(quán)證可按行權(quán)價格10元認購1股股票。2013年度利潤總額為300萬元，凈利潤為220萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均股數(shù)400萬股，普通股當期平均市場價格為12元。甲公司2013年稀釋每股收益為（ ）元。

　　A. 0.59

　　B. 0.52

　　C. 0.55

　　D. 0.45

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 調(diào)整增加的普通股股數(shù)=可以轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－按照當期普通股平均市場價格能夠發(fā)行的股數(shù)＝120－120×10÷12＝20（萬股），稀釋的每股收益＝220÷（400＋20）＝0.52（元）。

　　40. 甲企業(yè)2013年8月5日出售設(shè)備一臺，其原始價值50萬元，已提折舊25萬元，出售所得收入30萬元已存入銀行，并以銀行存款支付清理費用2萬元，則應(yīng)計入“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項目的金額為（ ）元。

　　A. 30 000

　　B. 20 000

　　C. －20 000

　　D. －30 000

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 注意“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”是指現(xiàn)金流量表補充資料中的項目，所以體現(xiàn)的是對凈利潤的調(diào)節(jié)，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的收益＝300 000－（500 000－250 000）－20 000＝30 000（元）。

　　二、多項選擇題

　　41. 有一筆遞延年金，前兩年沒有現(xiàn)金流入，后四年每年年初流入100萬元，折現(xiàn)率為10%，則關(guān)于其現(xiàn)值的計算表達式正確的有（ ）。

　　A.  100×PV _10%，2＋100×PV _10%，3＋100×PV _10%，4＋100×PV _10%，5  

　　B.  100×（PVA _10%，6－PVA _10%，2）  

　　C.  100×（PVA _10%，3＋1）×PV _10%，2  

　　D.  100×（FVA _10%，5－1）×PV _10%，6  

　　E.  100×（FVA _10%，4－1）×PV _10%，6  

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題中從第3年初開始每年有100萬元流入，直到第6年初。選項A的表達式是根據(jù)“遞延年金現(xiàn)值＝各項流入的復(fù)利現(xiàn)值之和”得出的，“100×PV _10%，2”表示的是第3年初的100的復(fù)利現(xiàn)值，“100×PV _10%，3”表示的是第4年初的100的復(fù)利現(xiàn)值，“100×PV _10%，4” 表示的是第5年初的100的復(fù)利現(xiàn)值，“100×PV _10%，5”表示的是第6年初的100的復(fù)利現(xiàn)值。

　　選項B正確表達式應(yīng)該是100×（PVA _10%，5－PVA _10%，1）

　　選項C和選項D是把這4筆現(xiàn)金流入當作預(yù)付年金考慮的，100×（PVA _10%，3＋1）表示的是預(yù)付年金在第3年初的現(xiàn)值，因此，計算遞延年金現(xiàn)值（即第1年初的現(xiàn)值）時還應(yīng)該再折現(xiàn)2期，所以，選項C的表達式正確；100×（FVA _10%，5－1）表示的是預(yù)付年金在第6年末的終值，因此，計算遞延年金現(xiàn)值（即第1年初的現(xiàn)值）時還應(yīng)該再復(fù)利折現(xiàn)6期，即選項D的表達式正確，選項E不正確。

　　42. 在杜邦分析法中，假設(shè)其他情況相同，下列說法中正確的有（ ）。

　　A. 權(quán)益乘數(shù)大，則財務(wù)風險大

　　B. 凈資產(chǎn)利潤率是杜邦分析體系的核心指標

　　C. 影響銷售利潤率的主要因素是銷售收入和成本費用

　　D. 凈資產(chǎn)利潤率等于銷售凈利潤率和權(quán)益乘數(shù)的乘積

　　E. 財務(wù)比率可以全面的評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 凈資產(chǎn)利潤率等于資產(chǎn)凈利潤率乘以權(quán)益乘數(shù)，選項D不正確；財務(wù)比率可以分析企業(yè)的某一方面的財務(wù)狀況，但是難以全面評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，選項E不正確。

　　43. 某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價16元，單位變動成本12元，固定成本4 000元，預(yù)計產(chǎn)銷量為4 000件，若想實現(xiàn)利潤14 000元，可采取的措施有（ ）。

　　A. 固定成本降低到2 000元

　　B. 單價提高到16.5元

　　C. 單位變動成本降低到11.5元

　　D. 銷量提高到4 500件

　　E. 單價降低到15元，銷量提高到5 500件

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 目標利潤＝銷售數(shù)量×單價－銷售數(shù)量×單位變動成本－固定成本總額

　　14 000＝4 000×16－4 000×12－固定成本總額，固定成本總額＝2 000（元），選項A正確；

　　14 000＝4 000×單價－4 000×12－4 000，單價＝16.5（元），選項B正確；

　　14 000＝4 000×16－4 000×單位變動成本－4 000，單位變動成本＝11.5（元），選項C正確；

　　14 000＝銷售量×16－銷售量×12－4 000，銷售量＝4 500件，選項D正確；

　　單價降低到15元，銷售量提高到3 500件，利潤＝5 500×15－5 500×12－4 000＝12 500（元），未實現(xiàn)目標利潤，所以選項E不正確。

　　44. 下列關(guān)于每股收益無差別點的說法中，正確的有（ ）。

　　A. 企業(yè)預(yù)計銷售額高于每股收益無差別點銷售額的情況下，企業(yè)應(yīng)該選擇負債融資的方式

　　B. 企業(yè)預(yù)計銷售額低于每股收益無差別點銷售額的情況下，企業(yè)應(yīng)該選擇所有者權(quán)益融資的方式

　　C. 企業(yè)預(yù)計息稅前利潤高于每股收益無差別點息稅前利潤的情況下，企業(yè)應(yīng)該選擇所有者權(quán)益融資的方式

　　D. 企業(yè)預(yù)計息稅前利潤低于每股收益無差別點息稅前利潤的情況下，企業(yè)應(yīng)該選擇負債融資的方式

　　E. 企業(yè)預(yù)計息稅前利潤低于每股收益無差別點息稅前利潤的情況下，企業(yè)應(yīng)該選擇所有者權(quán)益融資的方式

　　【正確答案】 ABE

　　【答案解析】 如果預(yù)計銷售額或者息稅前利潤大于每股收益無差別點銷售額或每股收益無差別點息稅前利潤，應(yīng)該采用負債融資方式，反之采用所有者權(quán)益融資方式。

　　45. 關(guān)于投資決策方法，下列說法正確的有（ ）。

　　A. 投資回收期一般不能超過固定資產(chǎn)使用期限的一半，多個投資方案中以投資回收期最短者為優(yōu)

　　B. 投資回收率越高，則方案越好

　　C. 凈現(xiàn)值為正的方案是可取的，在多個方案中應(yīng)該選擇凈現(xiàn)值最小的方案

　　D. 現(xiàn)值指數(shù)大于1的方案才是可取的

　　E. 內(nèi)含報酬率是使投資方案現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值與現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值相等的貼現(xiàn)率

　　本題知識點：固定資產(chǎn)投資決策，

　　【正確答案】 ABE

　　【答案解析】 現(xiàn)值為正的方案是可取的，在多個方案中應(yīng)該選擇凈現(xiàn)值最大的方案，所以選項C不正確；現(xiàn)值指數(shù)大于或者等于1的方案是可取的，所以選項D不正確。

　　46. 關(guān)于股利分配政策，下列說法不正確的是（ ）。

　　A. 剩余股利政策能最大限度地使用保留盈余來滿足投資方案所需的權(quán)益資本數(shù)額

　　B. 固定或持續(xù)增長的股利政策的主要目的是避免出現(xiàn)由于經(jīng)營不善而消減股利的情況

　　C. 固定股利支付率政策有利于股價的穩(wěn)定

　　D. 低正常股利加額外股利政策使公司具有較大的靈活性

　　E. 固定股利支付率政策使一些依靠股利度日的股東每年至少可以得到雖然較低但比較穩(wěn)定的股利收入，從而吸引住這部分股東。

　　【正確答案】 CE

　　【答案解析】 固定股利支付率政策不利于股價的穩(wěn)定，因此選項C的說法不正確。低正常股利加額外股利政策使一些依靠股利度日的股東每年至少可以得到雖然較低但比較穩(wěn)定的股利收入，從而吸引住這部分股東，因此選項E的說法不正確。

　　47. 下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中，不違背可比性要求的有（ ）。

　　A. 由于本年利潤計劃完成情況不佳，決定暫停無形資產(chǎn)的攤銷

　　B. 鑒于2007年開始執(zhí)行新準則，將發(fā)出存貨計價方法由后進先出法改為先進先出法

　　C. 由于固定資產(chǎn)購建完成并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，將借款費用由資本化改變?yōu)橘M用化核算

　　D. 某項專利技術(shù)已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，將其賬面價值一次性轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外支出

　　E. 如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應(yīng)當相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法

　　【正確答案】 BCDE

　　【答案解析】 選項A屬于人為操縱利潤。

　　48. 在金融資產(chǎn)的初始計量中，關(guān)于交易費用處理的敘述正確的有（ ）。

　　A. 交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用直接計入當期損益

　　B. 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額

　　C. 持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額

　　D. 交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額

　　E. 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用直接計入當期損益

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 企業(yè)在初始確認某項金融資產(chǎn)時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)直接計入當期損益，不計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。

　　49. 下列存貨的盤虧或毀損損失，報經(jīng)批準后，應(yīng)計入管理費用的有（ ）。

　　A. 保管中產(chǎn)生的自然損耗

　　B. 自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失

　　C. 管理不善所造成的毀損凈損失

　　D. 收發(fā)差錯所造成的短缺凈損失

　　E. 因保管員責任所造成的短缺凈損失

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項B自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失計入營業(yè)外支出；選項E因保管員責任所造成的短缺凈損失應(yīng)由責任人賠償。

　　50. 甲公司系增值稅一般納稅人，2012年年末與存貨相關(guān)的部分業(yè)務(wù)及資料如下：

　?。?）年末與戊公司簽訂一項銷售丙產(chǎn)品的銷售合同，合同價格總額為900萬元，占下年預(yù)計生產(chǎn)丙產(chǎn)品的80%；預(yù)計為銷售丙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為55萬元。

　?。?）年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1 000萬元和500萬元；年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0和100萬元。

　　（3）庫存乙原材料是從德國W公司進口的高品質(zhì)材料，目前國內(nèi)尚沒有廠家生產(chǎn)，該材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計丙產(chǎn)成品的市場價格總額為1 100萬元，預(yù)計生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元。

　　（4）丁產(chǎn)成品的市場價格總額為350萬元，預(yù)計銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為18萬元。

　　假定不考慮其他因素的影響，甲公司2012年末存貨跌價準備的表述中，正確的有（ ）。

　　A. 丁產(chǎn)品應(yīng)計提的跌價準備金額為68萬元

　　B. 丙產(chǎn)品有合同部分應(yīng)計提的跌價準備金額為184萬元

　　C. 丙產(chǎn)品無合同部分應(yīng)計提的跌價準備金額為51萬元

　　D. 乙原材料應(yīng)計提的跌價準備金額為235萬元

　　E. 甲公司當年年末應(yīng)計提的跌價準備金額為403萬元

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 （1）丁產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＝350－18＝332（萬元），應(yīng)計提的存貨跌價準備金額＝（500－332）－100＝68（萬元）。選項A正確。

　　（2）丙產(chǎn)品尚未生產(chǎn)，不應(yīng)計提跌價準備。選項BC不正確。

　　（3）乙原材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)區(qū)分：①有合同部分：900－55×80%－300×80%＝616（萬元）；②無合同部分：（1 100－55－300）×20%＝149（萬元）。乙原材料應(yīng)計提的存貨跌價準備金額＝[（1 000×80%－616）－0]＋[（1 000×20%－149）－0]＝235（萬元）。選項D正確。

　?。?）甲公司2010年末應(yīng)計提的存貨跌價準備＝235＋68＝303（萬元）。選項E不正確。

　　51. 下列各項中，應(yīng)計入存貨實際成本中的有（ ）。

　　A. 用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的委托加工應(yīng)稅消費品收回時支付的消費稅

　　B. 小規(guī)模納稅企業(yè)委托加工物資收回時所支付的增值稅

　　C. 發(fā)出用于委托加工的物資在運輸途中發(fā)生的合理損耗

　　D. 屬于一般納稅人性質(zhì)的商品流通企業(yè)外購商品時所支付的保險費

　　E. 采購人員發(fā)生的差旅費

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 采購人員的差旅費應(yīng)該計入當期管理費用，不應(yīng)計入存貨的成本。

　　52. 下列說法中，符合企業(yè)會計準則規(guī)定的有（ ）。

　　A. 研究過程發(fā)生的費用應(yīng)在發(fā)生時計入研發(fā)支出，期末轉(zhuǎn)入當期損益

　　B. 開發(fā)過程中發(fā)生的費用均應(yīng)計入無形資產(chǎn)價值

　　C. 若預(yù)計某項無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益

　　D. 廣告費作為無形資產(chǎn)上的后續(xù)支出，雖然能提高商標的價值，但一般不計入商標權(quán)的成本

　　E. 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)該計入無形資產(chǎn)的成本

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 按照企業(yè)會計準則規(guī)定，研究過程中發(fā)生的費用應(yīng)于發(fā)生時直接計入研發(fā)支出——費用化支出，期末轉(zhuǎn)入當期損益，選項A正確；開發(fā)過程中發(fā)生的費用符合資本化條件的才可予以資本化，不符合資本化條件應(yīng)于發(fā)生時直接計入當期損益，選項B不正確；無形資產(chǎn)如不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益，選項C正確；廣告費作為無形資產(chǎn)上的后續(xù)支出，應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益，選項D正確；無形資產(chǎn)的后續(xù)支出一般應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益，而不是計入無形資產(chǎn)的成本，選項E不正確。

　　53. 2010年7月1日甲公司從丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5 000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1 000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為4 546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件已于當日達到可使用狀態(tài)，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。下列各項關(guān)于甲公司對管理系統(tǒng)軟件會計處理的表述中，不正確的有（ ）。

　　A. 管理系統(tǒng)軟件確認為無形資產(chǎn)并按4546萬元進行初始計量

　　B. 管理系統(tǒng)軟件自8月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計入損益

　　C. 管理系統(tǒng)軟件確認為無形資產(chǎn)并按5 000萬元進行初始計量

　　D. 管理系統(tǒng)軟件合同價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額在無形資產(chǎn)的預(yù)計使用期限內(nèi)進行分攤

　　E. 管理系統(tǒng)軟件合同價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額分攤時計入當期損益

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 相關(guān)分錄為：

　　借：無形資產(chǎn) 4 546

　　　　未確認融資費用 454

　　　貸：長期應(yīng)付款 4 000

　　　　　銀行存款 1 000

　　選項B，管理系統(tǒng)軟件自7月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計入損益；

　　選項C，管理系統(tǒng)軟件確認為無形資產(chǎn)并按照現(xiàn)值4 546萬元入賬。

　　選項D，管理系統(tǒng)軟件合同價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)進行分攤。

　　54. 下列各項關(guān)于固定資產(chǎn)的會計處理中，正確的有（ ）。

　　A. 大修理發(fā)生的支出，符合資本化條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本

　　B. 與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費用應(yīng)計入銷售費用

　　C. 更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當予以資本化

　　D. 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，直接計入當期損益

　　E. 固定資產(chǎn)折舊方法的改變應(yīng)當作為會計政策變更

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)該計入長期待攤費用，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷，因此D選項不正確；固定資產(chǎn)折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更處理。

　　55. 下列各項關(guān)于土地使用權(quán)會計處理的表述中，正確的有（ ）。

　　A. 為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)

　　B. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認為存貨

　　C. 用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認為投資性房地產(chǎn)

　　D. 用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在建造期間計入在建工程成本

　　E. 土地使用權(quán)在地上建筑物達到預(yù)定可使用狀態(tài)時與地上建筑物一并確認為固定資產(chǎn)

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項D，因為土地使用權(quán)的經(jīng)濟利益通過建造廠房實現(xiàn)，所以土地使用權(quán)的攤銷金額應(yīng)資本化（計入在建工程成本）。選項E，土地使用權(quán)應(yīng)該單獨作為無形資產(chǎn)核算。

　　56. 下列有關(guān)長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的會計論斷中，正確的是（ ）。

　　A. 當投資方對被投資方影響程度達到重大影響或重大影響以上時應(yīng)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資

　　B. 因被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動造成的投資價值調(diào)整應(yīng)列入“資本公積――其他權(quán)益變動”，此項資本公積在投資處置時應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益

　　C. 初始投資成本如果高于投資當日在被投資方擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，應(yīng)作為投資損失，在以后期間攤?cè)敫髌趽p益

　　D. 當被投資方的虧損使得投資方的賬面價值減至零時，如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)，則應(yīng)沖減此債權(quán)，如果依然不夠沖抵，當投資方對被投資方承擔連帶虧損責任時，應(yīng)貸記“預(yù)計負債”，否則將超額虧損列入備查簿中，等到將來被投資方實現(xiàn)盈余時，先沖備查簿中的未入賬虧損，再依次沖減“預(yù)計負債”，恢復(fù)長期債權(quán)價值，最后追加投資價值

　　E. 當被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資方應(yīng)確定投資收益

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項A，當投資方對被投資方達到控制程度時應(yīng)采用成本法核算投資；選項C，初始投資成本高于投資當日在被投資方擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的應(yīng)視作購買商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資價值；選項E，當被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資方應(yīng)沖減長期股權(quán)投資。

　　57. 如果購入的準備持有至到期的債券的實際利率等于票面利率，且不存在交易費用時，下列各項中，會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（ ）。

　　A. 計提持有至到期投資減值準備

　　B. 確認分期付息債券的投資利息

　　C. 確認到期一次還本付息債券的投資利息

　　D. 出售持有至到期投資

　　E. 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　【正確答案】 ACDE

　　【答案解析】 選項A，持有至到期投資的賬面價值＝持有至到期投資賬面余額－持有至到期投資減值準備計提減值準備，借：資產(chǎn)減值損失，貸：持有至到期投資減值準備；

　　選項B，確認分期付息債券的投資利息時，借：應(yīng)收利息，貸：投資收益；

　　選項C，確認到期一次還本付息債券的投資利息時，借：持有至到期投資——應(yīng)計利息，貸：投資收益；

　　選項D，出售持有至到期投資時，借：銀行存款，貸：持有至到期投資，借或貸：投資收益；

　　選項E，將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，借：可供出售金融資產(chǎn)，貸：持有至到期投資，資本公積――其他資本公積（差額）。

　　58. 下列關(guān)于交易性金融負債的說法中，正確的有（ ）。

　　A. 企業(yè)發(fā)行交易性金融負債的主要目的是籌集資金

　　B. 交易性金融負債后續(xù)公允價值上升借記“交易性金融負債”科目，貸記“公允價值變動損益”科目

　　C. 交易性金融負債后續(xù)公允價值下降借記“交易性金融負債”科目，貸記“公允價值變動損益”科目

　　D. 資產(chǎn)負債表日，按照交易性金融負債面值和票面利率計算利息，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目

　　E. 償付交易性金融負債時，持有期間的公允價值變動需要轉(zhuǎn)入投資收益

　　【正確答案】 CDE

　　【答案解析】 選項A，企業(yè)持有交易性金融負債的目的不是籌集資金而是為了近期出售，出于投機的目的；選項B，后續(xù)公允價值上升應(yīng)借記“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融負債——公允價值變動”科目。

　　59. 下列項目中，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有（ ）。

　　A. 無償提供給職工使用的住房計提的折舊費

　　B. 無償提供給職工使用租賃住房等資產(chǎn)的租金

　　C. 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　D. 以權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　E. 支付給職工超額勞動的獎金

　　【正確答案】 ABCE

　　【答案解析】 選項A，將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬；選項B，租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬；選項C，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付也應(yīng)確認為應(yīng)付職工薪酬；選項D，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)確認為資本公積，故不選；選項E，支付給職工超額勞動的獎金屬于職工薪酬的范圍，應(yīng)根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬。

　　60. 下列項目中，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目核算的有（ ）。

　　A. 應(yīng)交的土地使用稅

　　B. 應(yīng)交的教育費附加

　　C. 應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補償費

　　D. 企業(yè)代扣代交的個人所得稅

　　E. 企業(yè)繳納的車輛購置稅

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 企業(yè)交納的不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，不在“應(yīng)交稅費”科目核算，所以選項E不正確。

　　61. 關(guān)于因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，下列說法正確的有（ ）。

　　A. 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本

　　B. 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤

　　C. 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當直接費用化

　　D. 在資本化期間內(nèi)，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以費用化

　　E. 在資本化期間內(nèi)，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 一般借款匯兌差額不能資本化，都應(yīng)予以費用化，計入財務(wù)費用。

　　62. 甲公司2010年1月1日與租賃公司達成租賃協(xié)議，從當日起以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)一臺，租期4年。2010年1月1日，租賃資產(chǎn)公允價值為465萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為472.5萬元，最低租賃付款額為525萬元。租賃期滿，租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給承租人。甲公司另以銀行存款支付租賃傭金10.5萬元，租賃業(yè)務(wù)人員差旅費6萬元，固定資產(chǎn)運雜費7.5萬元，安裝調(diào)試費用33萬元。租賃期開始日預(yù)計該固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，租賃設(shè)備于2010年2月10日安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)，采用年限平均法計提折舊。以下有關(guān)說法中正確的有（ ）。

　　A. 甲公司應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較小者為固定資產(chǎn)的入賬價值，即465萬元

　　B. 租賃業(yè)務(wù)人員的差旅費應(yīng)計入固定資產(chǎn)的入賬價值

　　C. 甲公司租入固定資產(chǎn)的入賬價值是529.5萬元

　　D. 甲公司該項租入設(shè)備2010年應(yīng)計提的折舊額是90萬元

　　E. 甲公司該項租入設(shè)備2010年應(yīng)計提的折舊額是70萬元

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 固定資產(chǎn)入賬價值＝465＋租賃傭金10.5＋租賃業(yè)務(wù)人員差旅費6＋運雜費7.5＋安裝調(diào)試費33＝522（萬元）。

　　固定資產(chǎn)原價522萬元，租賃期滿，租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給承租人，應(yīng)按固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限5年為基礎(chǔ)考慮其折舊期間，2010年2月達到可使用狀態(tài)，總計應(yīng)按58個月計提折舊；2010年計提折舊的月份為10個月，所以該固定資產(chǎn)2010年折舊額＝522÷58×10＝90（萬元）。

　　63. 下列事項中，會導(dǎo)致留存收益變化的有（ ）。

　　A. 用盈余公積彌補虧損

　　B. 將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式核算的投資性房地產(chǎn)，公允價值大于存貨的賬面價值

　　C. 對前期少確認的收入進行追溯重述

　　D. 用資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　E. 分配現(xiàn)金股利

　　【正確答案】 CE

　　【答案解析】 選項A，分錄為：

　　借：盈余公積

　　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　該分錄不影響留存收益總額；

　　選項B，分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)

　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品

　　　　　資本公積

　　該分錄不影響留存收益總額；

　　選項C，分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款

　　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　以前年度損益調(diào)整再轉(zhuǎn)入留存收益中，最終增加企業(yè)的留存收益總額；

　　選項D，分錄為：

　　借：資本公積——股本溢價

　　　貸：實收資本

　　該筆分錄不影響企業(yè)的留存收益。

　　選項E，分配現(xiàn)金股利分錄為：

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　　貸：應(yīng)付股利

　　該筆分錄會減少企業(yè)的留存收益。

　　64. 下列會計事項中，應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算的有（ ）。

　　A. 銷售原材料的成本

　　B. 租賃資產(chǎn)發(fā)生的或有租金

　　C. 采用成本模式計量的投資性房產(chǎn)計提的折舊

　　D. 與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅

　　E. 出售無形資產(chǎn)已計提的攤銷額

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項B，租賃資產(chǎn)發(fā)生的或有租金，是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。因此，在或有租金實際發(fā)生時，應(yīng)分別記入“銷售費用”、“財務(wù)費用”等科目；

　　選項D應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”科目；

　　選項E，出售無形資產(chǎn)的處理為：

　　借：銀行存款

　　　　累計攤銷

　　　貸：無形資產(chǎn)

　　　　　營業(yè)外收入（或借記營業(yè)外支出）

　　已計提的攤銷額不通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

　　65. 下列關(guān)于售后租回業(yè)務(wù)的說法中，不正確的有（ ）。

　　A. 售后租回形成融資租賃的，售價與公允價值之間的差額，應(yīng)當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整

　　B. 有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　C. 在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，該項資產(chǎn)的售價與賬面價值之間的差額確認為負債

　　D. 如果售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整

　　E. 售后租回形成經(jīng)營租賃，如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應(yīng)計入當期損益；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分攤

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 售后租回形成融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整；售后租回形成經(jīng)營租賃，如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應(yīng)計入當期損益；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分攤；如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應(yīng)計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分攤。

　　66. 下列項目中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（ ）。

　　A. 本期購入的可供出售金融資產(chǎn)期末發(fā)生公允價值變動收益

　　B. 對于固定資產(chǎn)，累計計提的會計折舊小于稅法折舊

　　C. 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計處理時不予攤銷，稅法在處理時按照直線法攤銷

　　D. 對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于成本的部分計提減值準備

　　E. 行政性的罰款支出

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D屬于可抵扣暫時性差異，選項E行政性的罰款支出屬于非暫時性差異。

　　67. 下列有關(guān)會計估計變更的表述中，正確的有（ ）。

　　A. 對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理

　　B. 會計估計變更的當年，如企業(yè)發(fā)生重大虧損，企業(yè)應(yīng)將這種變更作為重大會計差錯予以更正

　　C. 會計估計變更的當年，如企業(yè)發(fā)生重大盈利，企業(yè)應(yīng)將這種變更作為重大會計差錯予以更正

　　D. 會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果

　　E. 對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進行會計處理

　　【正確答案】 DE

　　【答案解析】 對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進行會計處理，不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。如企業(yè)發(fā)生重大虧損或重大盈利與會計估計變更無關(guān)。

　　68. 下列說法中，正確的有（ ）。

　　A. 會計政策變更進行追溯調(diào)整時，損益類科目通過“以前年度損益調(diào)整”核算，一般不涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整，但可能涉及遞延所得稅的調(diào)整

　　B. 如果確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法，不用進行追溯調(diào)整

　　C. 會計估計變更不改變企業(yè)以前期間的會計估計

　　D. 對于重大的前期差錯采用追溯重述法進行追溯調(diào)整，對于不重大的前期差錯不用追溯，可以直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的相關(guān)項目

　　E. 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，無論是否重大，均需要進行追溯調(diào)整

　　【正確答案】 BCDE

　　【答案解析】 選項A，對會計政策變更進行追溯調(diào)整時，損益類科目直接調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”，不通過“以前年度損益調(diào)整”來核算。

　　69. 下列項目影響經(jīng)營活動“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的是（ ）。

　　A. 計提的存貨跌價準備

　　B. 計提的壞賬準備

　　C. 預(yù)付賬款

　　D. 預(yù)收賬款

　　E. 計入生產(chǎn)成本的折舊費用

　　【正確答案】 ACE

　　【答案解析】 計提的壞賬準備和預(yù)收賬款會影響“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，所以正確的答案應(yīng)該是ACE.

　　70. 企業(yè)發(fā)生的下列各項業(yè)務(wù)中，應(yīng)計入利潤表“其他綜合收益”項目的有（ ）。

　　A. 收到投資者投入的銀行存款大于實收資本的差額

　　B. 可供出售金融資產(chǎn)公允價值暫時性變動

　　C. 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額

　　D. 接受捐贈形成的經(jīng)濟利益流入

　　E. 債務(wù)重組利得

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 其他綜合收益，反映企業(yè)根據(jù)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。選項A，應(yīng)計入“資本公積——股本溢價”，屬于與所有者投入資本有關(guān)的經(jīng)濟利益流入，不屬于利得或損失。選項D和E，均計入“營業(yè)外收入”，屬于計入當期損益的利得，不屬于其他綜合收益。

　　三、計算題

　　71. 長江股份有限公司2012年度計劃投資一項目，有關(guān)資料如下：

　?。?）該項目需要固定資產(chǎn)原始投資2 000萬元，無形資產(chǎn)投資500萬元。其中，固定資產(chǎn)原始投資于建設(shè)起點一次投入，建設(shè)期2年。營運期5年。固定資產(chǎn)采用年限平均法按5年計提折舊，預(yù)計凈殘值120萬元；假設(shè)使用5年后的實際變現(xiàn)價值為150萬元。無形資產(chǎn)在建設(shè)期期末投入，從投產(chǎn)年份起按4年平均攤銷。

　　（2）該項目的固定資產(chǎn)原始投資資金來源于銀行借款，該借款的借款期限為2年，年利率為8%，分年付息一次還本。

　?。?）預(yù)計該項目投產(chǎn)后可使公司第一年增加銷售收入1 300萬元，以后每年比上一年增加200萬元，付現(xiàn)成本為當年銷售收入的40%。項目投資時需要投入營運資金300萬元。

　?。?）長江股份有限公司使用企業(yè)所得稅稅率為25%，要求的最低投資報酬率為10%。

　　根據(jù)以上資料，回答下列問題：

　　1） 該投資項目建成投產(chǎn)時的投資總額是（ ）萬元。

　　A. 2 500

　　B. 2 800

　　C. 2 960

　　D. 3 120

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 該投資項目建成投產(chǎn)時的投資總額＝2 000＋500＋300＋2 000×2×8%＝3 120（萬元）。

　　2） 該投資項目投產(chǎn)后第二年的營業(yè)現(xiàn)金凈流量是（ ）萬元。

　　A. 726.25

　　B. 816.25

　　C. 906.25

　　D. 734.5

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 折舊和攤銷額=（2 000＋2 000×2×8%-120）/5+500/4=565（萬元），第二年營業(yè)現(xiàn)金凈流量＝1 500×0.6－（1 500×0.6－565）×25%＝816.25（萬元）。

　　3） 該投資項目在經(jīng)營期末的現(xiàn)金凈流量是（ ）萬元。

　　A. 1 197.5

　　B. 1 285.0

　　C. 1 497.5

　　D. 1 206.25

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 第五年營業(yè)現(xiàn)金凈流量＝2 100×0.6－（2 100×0.6－440+30）×25%＋150＋300＝1 497.5（萬元）。

　　4） 該投資項目不包括建設(shè)期的靜態(tài)投資回收期是（ ）年。

　　A. 3.56

　　B. 3.60

　　C. 3.81

　　D. 3.37

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 第一年營業(yè)現(xiàn)金凈流量＝1 300×0.6－（1 300×0.6－565）×25%＝726.25（萬元）。

　　第三年營業(yè)現(xiàn)金凈流量＝1 700×0.6－（1 700×0.6－565）×25%＝906.25（萬元）。

　　第四年營業(yè)現(xiàn)金凈流量＝1 900×0.6－（1 900×0.6－565）×25%＝996.25（萬元）。

　　2 000+500+2 000×8%×2－726.25－816.25-906.25＝371.25（萬元）

　　3＋371.25/996.25＝3.37（年）

　　72. 大城股份有限公司（以下簡稱大城公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。適用的所得稅稅率為25%；不考慮其他相關(guān)稅費。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準備。大城公司2012年12月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

　　（1）12月1日，與A公司簽訂合同，向A公司銷售商品一批，以托收承付方式結(jié)算。該批商品的銷售價格為2 000萬元，實際成本為1 400萬元。12月5日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收承付手續(xù)。

　?。?）12月1日，與B公司簽訂合同，向B公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為400萬元，實際成本為340萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該合同規(guī)定，大城公司應(yīng)在2013年6月1日將該批商品回購，回購價格為418萬元（不含增值稅額）。

　?。?）12月3日，與C公司簽訂合同，采用分期預(yù)收款方式銷售商品一批。該合同規(guī)定，所售商品銷售價格為800萬元，含增值稅額的商品價款分兩次等額收取，收到第二筆款項時交貨；第一筆款項于12月10日收取，剩下的款項于2013年1月10日收取。大城公司已于2012年12月10日收到第一筆款項，并存入銀行。

　　（4）12月10日，采用以舊換新方式銷售給D企業(yè)產(chǎn)品200臺，同時收回200臺同類舊商品，雙方約定每臺舊商品可抵商品價款0.5萬元，D企業(yè)另支付每臺9.5萬元的買價和增值稅1.7萬元。大城公司該批商品的成本為6萬元。

　?。?）12月12日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格為400萬元，實際成本為150萬元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由大城公司負責，如安裝調(diào)試未達到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。

　?。?）12月15日，與F公司簽訂了一項設(shè)備維修合同，合同總價款為117萬元（含增值稅額）。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預(yù)付款23.4萬元，維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗收合格后收取剩余款項。當日，大城公司收到F公司的預(yù)付款23.4萬元。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗收合格，但因F公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，預(yù)計剩余的價款很可能無法收回。大城公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本70萬元（假定均為維修人員工資）。

　　（7）12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，采用收取手續(xù)費方式委托其代銷商品一批。該批商品的協(xié)議價為 400萬元 （ 不含增值稅額 ），實際成本為 320 萬元，F(xiàn)公司按不含增值稅售價的10%收取手續(xù)費。商品已運往 F 公司。12 月 31 日，收到 F 公司開來的代銷清單 ，列明已售出該批商品的 60%，款項尚未收到。

　?。?）12月25日大城公司將一自用辦公樓對外出租，租賃期開始日為2012年12月31日，該辦公樓至出租日已經(jīng)計提折舊500萬（與稅法折舊相同），賬面原價為2800萬元，期末該棟辦公樓的公允價值為3500萬元，大城公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。假設(shè)該辦公樓當月應(yīng)提折舊為20萬元，計入當期管理費用。

　?。?）12月30日因上期授予職工期權(quán)，本期對該項股份支付確認相關(guān)費用200萬元，全部計入管理費用中。

　?。?0）除上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，大城公司本期還收到所得稅稅收返還20萬、現(xiàn)金盤盈0.2萬、行政訴訟罰款支出12萬元，當期確認的營業(yè)稅金及附加為500萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列各小題：

　　1） 下列有關(guān)大城公司12月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)表述錯誤的是（ ）。

　　A. 12月1日采用售后回購方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入

　　B. 12月1日采用托收承付方式銷售商品的，應(yīng)在辦妥托收手續(xù)并發(fā)出商品時確認收入

　　C. 12月10大城公司采用以舊換新方式銷售商品的應(yīng)確認收入金額為2000萬元

　　D. 12月12日對于安裝工作屬于銷售合同重要組成部分的，應(yīng)當在安裝工作完成驗收合格時確認收入

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 按固定價格售后回購商品，不應(yīng)確認收入。

　　2） 2012年12月大城公司利潤表中營業(yè)收入項目的金額為（ ）萬元。

　　A. 5 060

　　B. 5 460

　　C. 4 260

　　D. 4 660

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2012年12月大城公司利潤表中營業(yè)收入項目的金額＝2 000（1）＋2 000（4）＋20（6）＋240（7）＝4 260

　　3） 2012年12月大城公司利潤表中營業(yè)成本項目的金額為（ ）萬元。

　　A. 3 352

　　B. 3 282

　　C. 3 202

　　D. 2 862

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2012年12月大城公司利潤表中營業(yè)成本項目的金額＝1 400（1）＋1200（4）＋70（6）＋192（7）＝2 862（萬元）。

　　4） 2012年12月大城公司利潤表中營業(yè)利潤項目的金額為（ ）萬元。

　　A. 631

　　B. 651

　　C. 650.8

　　D. 691

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 2012年12月大城公司利潤表中營業(yè)利潤項目的金額＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益＝4 260-2 862-3（2）-24（7）-20（8）-200（9）-500（10）＝651（萬元）。

　　本題涉及的主要賬務(wù)處理為：

　?。?）

　　借：應(yīng)收賬款 2 340

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1 400

　　　貸：庫存商品 1 400

　?。?）

　　借：銀行存款 468

　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68

　　　　　其他應(yīng)付款 400

　　借：發(fā)出商品 340

　　　貸：庫存商品 340

　　借：財務(wù)費用 3【（418－400）÷6】

　　　貸：其他應(yīng)付款 3

　　（3）

　　借：銀行存款 468

　　　貸：預(yù)收賬款 468

　?。?）

　　借：銀行存款 2240

　　　　庫存商品——舊商品 100

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1200

　　　貸：庫存商品 1200

　?。?）

　　借：發(fā)出商品 150

　　　貸：庫存商品 150

　　（6）

　　借：銀行存款 23.4

　　　貸：預(yù)收賬款 23.4

　　借：勞務(wù)成本 70

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 70

　?。ㄒ騀公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，預(yù)計剩余的價款很可能無法收回，所以應(yīng)先就預(yù)收的款項部分來確認收入）

　　借：預(yù)收賬款 23.4

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3.4

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 70

　　　貸：勞務(wù)成本 70

　?。?）發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品 320

　　　貸：庫存商品 320

　　收到代銷清單時：

　　借：應(yīng)收賬款 280.8

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 240

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 40.8

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 192

　　　貸：發(fā)出商品 192

　　借：銷售費用 24

　　　貸：應(yīng)收賬款 24

　　（8）計提當月折舊：

　　借：管理費用 20

　　　貸：累計折舊 20

　　轉(zhuǎn)換日分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn) 3 500

　　　　累計折舊 500

　　　貸：固定資產(chǎn) 2800

　　　　　資本公積 1200

　　借：資本公積 300

　　　貸：遞延所得稅負債 300

　?。?）借：管理費用 200

　　　　　　貸：資本公積 200

　?。?0）收到的稅收返還：

　　借：銀行存款 20

　　　貸：營業(yè)外收入 20

　　現(xiàn)金盤盈：

　　借：庫存現(xiàn)金 0.2

　　　貸：營業(yè)外收入 0.2

　　行政訴訟支出：

　　借：營業(yè)外支出 12

　　　貸：銀行存款 12

　　確認營業(yè)稅金及附加：

　　借：營業(yè)稅金及附加 500

　　　貸：銀行存款 500

　　四、綜合題

　　73. 大唐公司和順豐公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%。2011年和2012年有關(guān)投資業(yè)務(wù)有關(guān)資料如下：

　?。?）大唐公司以銀行存款匯款方式于2011年初購得順豐公司10%的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時順豐公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響，大唐公司對其采用成本法核算。2011年順豐公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。

　?。?）2012年初，大唐公司以一批產(chǎn)品和一項生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備換入甲公司持有順豐公司20%的股權(quán)，換出產(chǎn)品的公允價值和計稅價格為600萬元，成本為400萬元，換出設(shè)備賬面原價為1000萬，已經(jīng)計提折舊200萬，公允價值為900萬元，大唐公司為換出該設(shè)備發(fā)生清理費20萬元，甲公司另向大唐公司支付補價255萬元。當日順豐公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7200萬元，取得投資日順豐公司除存貨M外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該項存貨的賬面價值為200萬，公允價值為400萬。取得該部分股權(quán)后，按照順豐公司章程規(guī)定，大唐公司能夠派人參與順豐公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。

　?。?）2012年7月1日大唐公司將本企業(yè)一批產(chǎn)品N出售給順豐公司，產(chǎn)品成本為100萬，售價為200萬，順豐公司取得該批產(chǎn)品后于當年對外出售40%。

　?。?）2012年12月31日，順豐公司將一棟辦公大樓對外出租，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公大樓出租時的公允價值為1 000萬元，賬面原價為1400萬元，已提折舊600萬元（與稅法規(guī)定計提折舊相同），未計提減準備。2012年度順豐公司實現(xiàn)凈利潤為1 320萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元。2012年順豐公司將M產(chǎn)品對外出售30%。

　?。?）2013年初大唐公司增發(fā)普通股50萬股，每股公允價值為20元，換取順豐公司10%的股份，取得投資后，大唐公司仍不能對順豐實施控制，繼續(xù)采用權(quán)益法進行核算，大唐公司為增發(fā)股份，共計支付2萬元的發(fā)行手續(xù)費，并另向所聘請的評估機構(gòu)支付咨詢服務(wù)費5萬元。取得投資時，順豐公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9 000萬元。

　　（6）2013年順豐公司發(fā)生超額虧損1 0000萬元，大唐公司除對順豐公司長期股權(quán)投資外，賬面還存在實質(zhì)構(gòu)成對順豐公司投資的長期應(yīng)收款100萬元。

　　根據(jù)上述資料完成如下問題的解答：

　　1） 2012年初大唐公司追加投資時影響損益的金額為（ ）。

　　A. 40

　　B. 80

　　C. 280

　　D. 320

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 取得20%投資時的分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理 800

　　　　累計折舊 200

　　　貸：固定資產(chǎn) 1000

　　借：固定資產(chǎn)清理 20

　　　貸：銀行存款 20

　　借：長期股權(quán)投資 1 500

　　　　銀行存款 255

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 600

　　　　　固定資產(chǎn)清理 820

　　　　　營業(yè)外收入 80

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 255

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 400

　　　貸：庫存商品 400

　　影響損益的金額＝600＋80－400＝280（萬元）

　　2） 2012年初大唐公司追加投資對原股權(quán)投資追溯調(diào)整影響留存收益的金額為（ ）萬元。

　　A. 40

　　B. 60

　　C. 120

　　D. 140

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 參考第3小問的解析。

　　3） 2012年初大唐公司追加投資后長期股權(quán)投資的賬面余額（ ）萬元。

　　A. 2 120

　　B. 2 140

　　C. 2 160

　　D. 2 180

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 原取得10%的股權(quán)的分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 500

　　　貸：銀行存款 500

　　對原投資的追溯調(diào)整：

　　1.原股權(quán)投資的初始投資成本為500萬，應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000×10%＝600萬，初始投資成本小于應(yīng)享有凈資產(chǎn)的份額，體現(xiàn)為負商譽100；追加投資時投資成本為1500萬元，應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為1440萬元，體現(xiàn)為正商譽60，兩者綜合考慮后，應(yīng)當追溯調(diào)整留存收益40萬元。

　　借：長期股權(quán)投資——成本 40

　　　貸：盈余公積 4

　　　　　利潤分配——未分配利潤 36

　　2.對于被投資單位實現(xiàn)凈損益的追溯調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 100

　　　貸：盈余公積 10

　　　　　利潤分配——未分配利潤 90

　　3.對于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動的調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 20

　　　貸：資本公積 20

　　追溯調(diào)整后原長期股權(quán)投資的賬面余額＝500＋40＋100＋20＋1500＝2160（萬元）。

　　4） 2012年末大唐公司對順豐公司長期股權(quán)投資的賬面余額為（ ）萬元。

　　A. 2104

　　B. 2206

　　C. 2505

　　D. 2743

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2012年末順豐公司調(diào)整后的公允凈利潤＝1320－（400－200）×30%－（200－100）×（1－40%）＝1200（萬元）。

　　2012年順豐公司因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)增加資本公積的金額＝[1000－（1400－600）]×（1－25%）＝150（萬元），會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 360

　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動 45

　　　貸：投資收益 360

　　　　　資本公積 45

　　對分配現(xiàn)金股利的調(diào)整：

　　借：應(yīng)收股利 60

　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 60

　　2012年末長期股權(quán)投資＝2160＋360＋45－60＝2505（萬元）

　　5） 2013年初大唐公司對順豐公司再次追加投資后長期股權(quán)投資的賬面余額為（ ）萬元。

　　A. 3 505

　　B. 3 510

　　C. 3 700

　　D. 3 705

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 此次追加投資屬于增資權(quán)益法到權(quán)益法的處理，對于原股權(quán)投資應(yīng)當按照增資日的原賬面價值與按增資后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例計算應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值和資本公積。

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 195 （9000×30%－2505）

　　　貸：資本公積 195

　　對于新增部分的分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 1 000

　　　貸：股本 50

　　　　　資本公積 948

　　　　　銀行存款 2

　　借：管理費用 5

　　　貸：銀行存款 5

　　追加投資后長期股權(quán)投資的賬面余額＝2 505＋195＋1 000＝3 700（萬元）

　　6） 2013年大唐公司對順分公司應(yīng)確認的投資損失為（ ）萬元。

　　A. 3 605

　　B. 3 610

　　C. 3 800

　　D. 3 805

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 對與被投資單位發(fā)生超額虧損，應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益沖減至0為限，分錄即為：

　　借：投資收益 3 800

　　　貸：長期股權(quán)投資 3 700

　　　　　長期應(yīng)收款 100

　　74. 甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2012年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整；假定預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。2012年度財務(wù)報告于2013年4月10日經(jīng)董事會批準對外報出。報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：

　?。?）甲公司在2013年1月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

　?、?012年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價為每件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費（由乙公司從售價中直接扣除）。當日，甲公司發(fā)出了B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認應(yīng)收賬款1 900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2 000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1 600萬元。

　　2012年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項。當日，甲公司確認應(yīng)收賬款170萬元、應(yīng)交增值稅銷項稅額170萬元。

　?、?012年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價為2 000萬元，成本為1560萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1 000萬元存入銀行。2012年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認銷售收入1 000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。

　?、?012年12月31日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1 800萬元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當日，如將該投資對外出售，預(yù)計售價為1 500萬元，預(yù)計相關(guān)稅費為20萬元；如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 450萬。甲公司據(jù)此于2012年12月31日就該長期股權(quán)投資計提減值準備300萬元。

　　（2）2013年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：

　　①2013年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2012年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出相關(guān)證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2013年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。

　?、?013年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準備。

　　甲公司在2012年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計提了壞賬準備180萬元。

　　假定上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格（不含增值稅）；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準備。根據(jù)上述資料回答下列各題：

　　1） 資料（1）中交易或事項處理不正確的是（ ）。

　　A. ②、③

　　B. ①、③

　　C. ①、②

　　D. ①、②、③

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　2） 根據(jù)資料（1），計算甲公司應(yīng)調(diào)整的2012年度利潤表“所得稅費用”項目的本年金額為（ ）萬元。

　　A. -97.5

　　B. -110

　　C. 45

　　D. 92.5

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 資料①調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 950〔（2 000－100）×50%〕

　　　貸：應(yīng)收賬款 950

　　借：發(fā)出商品800（1 600×50%）

　　　貸：以前年度損益調(diào)整 800

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅37.5〔（950－800）×25%〕

　　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

　　資料②調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整1 000

　　　貸：預(yù)收賬款1 000

　　借：庫存商品780

　　　貸：以前年度損益調(diào)整780

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅55（220×25%）

　　　貸：以前年度損益調(diào)整55

　　資料③調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整20

　　　貸：長期股權(quán)投資減值準備20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)5（20×25%）

　　　貸：以前年度損益調(diào)整5

　　甲公司應(yīng)調(diào)整的2012年度利潤表“所得稅費用”項目的本年金額＝－37.5－55－5＝－97.5（萬元）

　　3） 根據(jù)資料（1），計算甲公司應(yīng)調(diào)整的2012年度資產(chǎn)負債表“資產(chǎn)總計”項目的金額為（ ）萬元。

　　A. 610

　　B. 615

　　C. 595

　　D. 640

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 甲公司應(yīng)調(diào)整的2012年度資產(chǎn)負債表“資產(chǎn)總計”項目的金額=－950+800+780－20+5=615（萬元）

　　4） 根據(jù)資料（2）相關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項，計算甲公司應(yīng)調(diào)整的2012年度資產(chǎn)負債表“資產(chǎn)總計”項目的金額為（ ）萬元。

　　A. 321

　　B. 270

　　C. －201

　　D. 201

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司應(yīng)調(diào)整的2012年度資產(chǎn)負債表“資產(chǎn)總計”項目的金額=－351+240－120+30=－201（萬元）

　　資料①調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整300

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51

　　　貸：應(yīng)收賬款351

　　借：庫存商品240

　　　貸：以前年度損益調(diào)整240

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅15（60×25%）

　　　貸：以前年度損益調(diào)整15

　　資料②調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整120

　　　貸：壞賬準備120

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)30

　　　貸：以前年度損益調(diào)整30

　　5） 假設(shè)甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表中“盈余公積”項目調(diào)整前的余額為200萬元，則其調(diào)整后的余額應(yīng)為（ ）萬元。

　　A. 157.25

　　B. 186.5

　　C. 65

　　D. 170.75

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 根據(jù)資料（1）、（2）的調(diào)整分錄，合并調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”及“盈余公積——法定盈余公積”。

　　借：利潤分配——未分配利潤427.5

　　　貸：以前年度損益調(diào)整427.5

　　借：盈余公積——法定盈余公積42.75

　　　貸：利潤分配——未分配利潤42.75

　　所以，“盈余公積”項目調(diào)整后的余額=200-42.75=157.25（萬元）。

　　6） 假設(shè)甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目調(diào)整前的余額為1 000萬元，則其調(diào)整后的余額應(yīng)為（ ）萬元。

　　A. 865

　　B. 878.5

　　C. 615.25

　　D. 572.5

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2012年12月31日“未分配利潤”項目的期末余額=1 000-427.5+42.75=615.25（萬元）。

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　　2014年注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》模擬試題二