注冊(cè)稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》模擬試題二

為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)稅務(wù)師考試各科目模擬試題，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！

一、單項(xiàng)選擇題

1. 甲公司進(jìn)行某項(xiàng)投資，投資相似項(xiàng)目的投資報(bào)酬率為14%，標(biāo)準(zhǔn)離差率為60%，無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為2%，并一直保持不變，經(jīng)測(cè)算該項(xiàng)投資的標(biāo)準(zhǔn)離差率為50%，則該項(xiàng)投資的投資報(bào)酬率為（ ）。

A. 16%

B. 12%

C. 14%

D. 10%

【正確答案】 B

【答案解析】 投資報(bào)酬率＝K_F＋K_R＝K_F＋β×V，根據(jù)相似項(xiàng)目的報(bào)酬率和標(biāo)準(zhǔn)離差以及無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率，可以計(jì)算出相似的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬系數(shù)β＝（14%－2%）/60%＝0.2，從而可以計(jì)算出該項(xiàng)投資的投資報(bào)酬率＝2%＋50%×0.2＝12%。

2. 韓先生2013年初需出國工作三年，擬在銀行存入一筆錢請(qǐng)朋友分次取出正好付清三年房屋的供暖費(fèi)，每年6月末和12月末各支付5000元，若存款年利率為6%，那么2012年末韓先生應(yīng)在銀行存入（ ）元。（PVA _3%，6＝5.4172,PVA _6%，6＝4.9173, PVA _6%,3＝2.6730）

A. 24586.5

B. 13365

C. 28086

D. 27086

【正確答案】 D

【答案解析】 2012年末應(yīng)在銀行存入的金額＝5 000×PVA _3%，6＝5 000×5.4172＝27086（元）

3. 甲公司2013年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為2 000萬股，2013年6月1日增發(fā)1 200萬股，10月1日又回購了500萬股，該年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬元，則2013年基本每股收益為（ ）元。

A. 1.11

B. 1.17

C. 1.10

D. 1.18

【正確答案】 B

【答案解析】 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝2 000＋1 200×7/12－500×3/12＝2 575（萬股），基本每股收益＝3 000/2 575＝1.17（元）。

4. 甲公司2012年12月月初存貨成本為5 000元，月末存貨成本為4 000元，當(dāng)月存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)為1.5天，假設(shè)每月按30天計(jì)算。本月銷貨成本為（ ）元。

A. 80 000

B. 90 000

C. 75 000

D. 60 000

【正確答案】 B

【答案解析】 存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)＝30/存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＝30/1.5=20（次），本月銷貨成本＝存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)×存貨平均余額=20×[（5 000＋4 000）/2]＝90 000（元）。

5. 丙公司2011年應(yīng)收賬款平均余額為80萬元，周轉(zhuǎn)次數(shù)為8次，2012年預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款平均余額將達(dá)到120萬元，周轉(zhuǎn)次數(shù)降低為7次，2011年敏感資產(chǎn)為500萬元，敏感負(fù)債為120萬元，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)全部分配，丙公司采用銷售百分比法預(yù)測(cè)資金需求量，則2012年度需要從外部融資的金額為（ ）萬元。

A. 118.75

B. 190

C. 271.43

D. 380

【正確答案】 A

【答案解析】 2011年銷售收入＝80×8＝640（萬元），2012年銷售收入＝120×7＝840（萬元），則銷售收入增長(zhǎng)率＝（840－640）÷640＝31.25%，所以，外部融資金額＝（500－120）×31.25%＝118.75（萬元）。

6. 甲公司2012年稅后利潤(rùn)1 000萬元，2013年需要增加投資資本1 500萬元，公司的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)是權(quán)益資本占60%，債務(wù)資本占40%，公司采用剩余股利政策，增加投資資本1 500萬元之后資產(chǎn)總額增加（ ）萬元。

A. 1 000

B. 1 500

C. 900

D. 500

【正確答案】 D

【答案解析】 股利分配1000－1500×60%＝100（萬元），增加負(fù)債1500－900＝600（萬元），資產(chǎn)總額增加600－100＝500（萬元）。

7. 甲公司擬采用以下幾種方式籌資1 000萬元，其中：發(fā)行公司債券籌集資金200萬元，該債券3年期，每年付息一次，面值1 000元，票面年利率為10%，擬以每張990元折價(jià)發(fā)行；發(fā)行優(yōu)先股籌集資金100萬元，固定年股利率為12%，按面值發(fā)行，發(fā)行價(jià)為30元/股；發(fā)行普通股籌資300萬元，預(yù)計(jì)第一次支付股利為3元/股，該股票共發(fā)行10萬股，預(yù)計(jì)股利固定增長(zhǎng)，增長(zhǎng)率為5%，公司債券、優(yōu)先股、普通股的籌資費(fèi)率分別為2%、3%、4%。另外，以留存收益籌資400萬元。假設(shè)企業(yè)發(fā)行股票價(jià)格與市場(chǎng)相等。公司所得稅稅率為25%。則甲公司綜合資金成本為（ ）。

A. 12.20%

B. 19.30%

C. 13.12%

D. 19.90%

【正確答案】 C

【答案解析】 公司債券籌資的資金成本＝1 000×10%×(1－25%)/[990×(1－2%)]＝7.73%

優(yōu)先股票籌資的資金成本＝100×12%/[100×(1－3%)]＝12.37%

普通股的發(fā)行價(jià)格應(yīng)等于300/[10×（1-4%）]＝31.25，所以普通股籌資的資金成本＝3/[31.25×（1-4%）]＋5%＝15%

留存收益的資金成本＝3/31.25＋5%＝14.6%

綜合資金成本＝7.73%×200/1000＋12.37%×100/1000＋15%×300/1000＋14.6%×400/1000＝13.12%

8. 下列有關(guān)利潤(rùn)分配的說法中正確的是（ ）。

A. 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)優(yōu)先分配股東

B. 提取法定公積金的基數(shù)是本年的稅后利潤(rùn)

C. 資本公積—其他資本公積可以用于轉(zhuǎn)增資本

D. 可供股東分配的利潤(rùn)＝年初未分配利潤(rùn)+本年實(shí)現(xiàn)的可供分配利潤(rùn)

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)A，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)首先彌補(bǔ)虧損；選項(xiàng)B，按抵減年初累計(jì)虧損后的本年凈利潤(rùn)計(jì)提法定公積金。只有不存在年初累計(jì)虧損時(shí)，才能按本年稅后利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)提取數(shù)；選項(xiàng)C，資本公積—其他資本公積是不能用于轉(zhuǎn)增資本的。

9. 乙企業(yè)每年現(xiàn)金需要量為250 000元，現(xiàn)金與有價(jià)證券的每次轉(zhuǎn)換成本分別為500元，有價(jià)證券的報(bào)酬率為10%。則企業(yè)每年最低持有現(xiàn)金總成本為（ ）元。

A. 200

B. 1 250

C. 40

D. 5 000

【正確答案】 D

【答案解析】 最佳現(xiàn)金持有量=（2×250 000×500/10%）1/2=50 000（元）

每年持有現(xiàn)金總成本=50 000/2×10%+250 000/50 000×500=5 000（元）

10. 甲公司購買一臺(tái)新設(shè)備用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，設(shè)備價(jià)值為50萬元，使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，按年限平均法計(jì)提折舊（與稅法規(guī)定一致）。使用該設(shè)備預(yù)計(jì)每年能為公司帶來銷售收入50萬元，付現(xiàn)成本15萬元，最后一年收回殘值收入5萬元。假設(shè)該公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%，則該項(xiàng)投資回收率為（ ）。

A. 50.0%

B. 59%

C. 60.0%

D. 57.5%

【正確答案】 B

【答案解析】 投資回收率＝年均現(xiàn)金凈流量÷投資總額

企業(yè)前四年每年的現(xiàn)金凈流量＝（50－15）－（50－15－45/5）×25%＝28.5（萬元），最后一年的現(xiàn)金凈流量＝（50－15）－（50－15－45/5）×25%＋5＝33.5（萬元），年均現(xiàn)金凈流量＝（28.5×4＋33.5）/5＝29.5，該項(xiàng)投資回收率＝29.5/50＝59%。

11. 下列各項(xiàng)中，沒有體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)要求的是（ ）。

A. 商品售后租回不確認(rèn)商品銷售收入

B. 融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)

C. 商品售后回購業(yè)務(wù)不確認(rèn)銷售收入

D. 材料按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算

【正確答案】 D

【答案解析】 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。實(shí)質(zhì)是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是指交易或事項(xiàng)的法律形式。售后回購、售后回租和融資租賃都體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式要求。

12. 甲公司在2012年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元。該批商品成本為30 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2012年12月27日支付貨款。2013年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司銷售退回時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額是（ ）萬元。

A. 1 000

B. 0

C. 1 170

D. 585

【正確答案】 A

【答案解析】 本題完整的處理是：

（1）2012年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 58 500

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 000

　貸：庫存商品 30 000

（2）在2012年12月27日收到貨款時(shí)，按銷售總價(jià)50 000元的2%享受現(xiàn)金折扣1 000（50 000×2%）元，實(shí)際收款57 500（58 500－1 000）元：

借：銀行存款 57 500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000

　貸：應(yīng)收賬款 58 500

（3）2013年4月5日發(fā)生銷售退回時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500

　貸：銀行存款 57 500

　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000

借：庫存商品 30 000

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 000

13. 甲公司2012年3月1日賒銷商品給B公司，售價(jià)100萬元，成本80萬元，增值稅稅率為17%，當(dāng)天B公司開出不帶息商業(yè)匯票一張，面值為117萬元，期限為6個(gè)月。甲公司于2012年6月1日將票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，不附追索權(quán)，銀行執(zhí)行貼現(xiàn)率7%。甲公司在該票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用金額為（ ）萬元。

A. 1.05

B. 1.47

C. 2.05

D. 3.18

【正確答案】 C

【答案解析】 （1）貼現(xiàn)額＝117－117×7%×3/12≈114.95（萬元）；

（2）由于甲公司不承擔(dān)連帶還款責(zé)任

借：銀行存款 114.95

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.05

　貸：應(yīng)收票據(jù) 117

14. 某公司4月30日銀行對(duì)賬單余額為502500元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）29日銀行代企業(yè)收款41 000元，企業(yè)尚未收到收款通知；（2）30日銀行代付電費(fèi)2 500元，企業(yè)尚未收到付款通知；（3）30日企業(yè)送存銀行的轉(zhuǎn)賬支票55 000元，銀行尚未入賬；（4）30日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張18 500元，持票人尚未到銀行辦理結(jié)算手續(xù)。公司據(jù)已編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)后的銀行存款余額應(yīng)為（ ）元。

A. 502500

B. 539 000

C. 557500

D. 484 000

【正確答案】 B

【答案解析】 調(diào)節(jié)后的銀行存款余額＝502500＋55000－18500＝539000（元）

15. 乙公司采用先進(jìn)先出法核算存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，2012年6月初庫存商品M的賬面余額為600萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為60萬元，本月購入M商品的入賬成本為430萬元，本月銷售M商品結(jié)轉(zhuǎn)成本500萬元，期末結(jié)余存貨的預(yù)計(jì)售價(jià)為550萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為80萬元，則當(dāng)年末存貨應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬元。

A. 55

B. 50

C. 10

D. 60

【正確答案】 B

【答案解析】 ①存貨期末跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)余額＝60-60×500÷600＝10（萬元）；

②期末存貨的可變現(xiàn)凈值＝550－80＝470（萬元）；

③期末存貨的賬面余額＝600＋430－500＝530（萬元）；

④期末存貨應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備＝530－470＝60（萬元）；

⑤期末存貨應(yīng)補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝60－10＝50（萬元）。

16. A企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。2012年2月15日，該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料（非金銀首飾），3月5日該批委托加工物資收回后用于出售。發(fā)出材料的成本為200萬元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為70萬元，支付的增值稅為11.9萬元。該批原料已加工完成并驗(yàn)收成本為（ ）萬元。

A. 300

B. 250

C. 310

D. 295.5

【正確答案】 A

【答案解析】 應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格＝（200+70）÷（1－10%）＝300（萬元）

代扣代交的消費(fèi)稅＝300×10%＝30（萬元）

原材料已加工完成并驗(yàn)收的成本為200+70＋30＝300（萬元）。

17. A、B公司均系增值稅一般納稅人，A公司以一項(xiàng)專利權(quán)換入B公司的一批庫存商品并作為存貨管理。換出專利權(quán)的賬面原價(jià)為300 000元，累計(jì)攤銷30 000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅12 000元；換入庫存商品可抵扣的增值稅稅額為34 000元，A公司向B公司收取補(bǔ)價(jià)4 000元。假設(shè)該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。則A公司換入存貨的入賬價(jià)值是( )元。

A. 266 000

B. 213 000

C. 232 000

D. 244 000

【正確答案】 D

【答案解析】 A公司換入存貨的入賬價(jià)值＝300 000－30 000+12000－34 000－4 000＝244 000(元)

18. 丁公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，法律要求業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌。恢復(fù)費(fèi)用包括表土覆蓋層的復(fù)原，因?yàn)楸硗粮采w層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業(yè)就應(yīng)為其確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，其有關(guān)費(fèi)用計(jì)入礦山成本，并在礦山使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。假定該公司為恢復(fù)費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面金額為2 000萬元。2013年12月31日，該公司正在對(duì)礦山進(jìn)行減值測(cè)試，礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。丁公司已經(jīng)收到愿意以4 500萬元的價(jià)格購買該礦山的合同，這一價(jià)格已經(jīng)考慮了復(fù)原表土覆蓋層的成本。礦山預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為6 600萬元，不包括恢復(fù)費(fèi)用；礦山的賬面價(jià)值為7 000萬元。該資產(chǎn)組2013年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備（ ）萬元 。

A. 600

B. 400

C. 200

D. 500

【正確答案】 B

【答案解析】 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復(fù)費(fèi)用后的價(jià)值＝6 600－2 000＝4 600(萬元)，大于該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額4 500萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4 600萬元，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝7 000－2 000＝5 000(萬元)，所以該資產(chǎn)組計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝5 000－4 600＝400(萬元)。

19. 甲公司應(yīng)收A公司賬款230萬元不能收回，協(xié)議接受A公司以一土地使用權(quán)抵債，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)25萬元由甲公司支付。該無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為200萬元，已攤銷90萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為150萬元。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備40萬元。則甲公司取得該無形資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值是（ ）萬元。

A. 110

B. 175

C. 150

D. 190

【正確答案】 B

【答案解析】 債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照取得固定資產(chǎn)的公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)入賬，所以甲公司取得該設(shè)備時(shí)的入賬價(jià)值＝150＋25＝175（萬元）。

20. 2013年1月1日，甲公司以220萬元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)。該項(xiàng)無形資產(chǎn)系甲公司于2008年1月1日以420萬元的價(jià)格購入，購入時(shí)該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年。轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該無形資產(chǎn)已在2012年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元，采用直線法攤銷。甲公司轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)所獲得的凈收益為（ ）萬元。

A. 19

B. 20

C. 30

D. 16

【正確答案】 A

【答案解析】 轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)所獲得的凈收益＝220－（420－420÷10×5－20＋220×5%）＝19（萬元）。

21. A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司于2012年9月1日以本企業(yè)的無形資產(chǎn)對(duì)B公司投資，取得B公司60%的股份。該無形資產(chǎn)原值2000萬元，已攤銷600萬元，已提取減值準(zhǔn)備80萬元，9月1日該無形資產(chǎn)公允價(jià)值為1 550萬元。B公司2012年9月1日所有者權(quán)益為3 000萬元。A公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為（ ）萬元。

A. 1500

B. 1550

C. 1320

D. 1800

【正確答案】 B

【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)在購買日按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本其實(shí)就是公允價(jià)值，是購買方在購買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值。

22. A公司2012年2月1日在二級(jí)股票市場(chǎng)購入B公司的股票50萬股，每股支付價(jià)款8元，發(fā)生交易費(fèi)用26萬元，A公司取得該項(xiàng)投資后劃分為可供出售金融資產(chǎn)，B公司于2011年12月15日宣告分紅，每股紅利為0.5元，于2012年3月15日實(shí)際發(fā)放，6月30日，B公司股票的公允市價(jià)為每股8.5元。B公司因投資失誤致使股價(jià)大跌，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法恢復(fù)，截至2012年12月31日股價(jià)跌至每股5.7元，則A公司于2012年12月31日認(rèn)定的“資產(chǎn)減值損失”為（ ）萬元。

A. 140

B. 116

C. 118.5

D. 155

【正確答案】 B

【答案解析】 ①A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本＝50×8＋26－50×0.5＝401（萬元）；

②6月30日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)24萬元（＝50×8.5－401）列入“資本公積”的貸方，分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn) 24

　貸：資本公積 24

③12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：資產(chǎn)減值損失 116

　　資本公積 24

　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 140

23. 下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的表述中正確的是（ ）。

A. 同一企業(yè)可以同時(shí)采用兩種計(jì)量模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

B. 由以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房產(chǎn)時(shí)，不論增、貶值均列入當(dāng)期的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，其中增值部分在房產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”，貶值部分轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”

C. 以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備后不得在其價(jià)值恢復(fù)時(shí)轉(zhuǎn)回

D. 自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)時(shí)如果產(chǎn)生了增值則列入“資本公積”，待房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)再列入“投資收益”

【正確答案】 C

【答案解析】 選項(xiàng)A，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式；選項(xiàng)B，無論增值還是貶值均轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”；選項(xiàng)D，自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的增值在房產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”而非“投資收益”。

24. M公司于2012年1月1日購入N公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為持有至到期投資，公允價(jià)值為60 500萬元的公司債券，期限為3年、票面年利率為3%，面值為60 000萬元，交易費(fèi)用為100萬元，實(shí)際利率為2.5%。每年年末付息，采用實(shí)際利率法攤銷，則2013年末持有至到期投資攤余成本為（ ）萬元。

A. 60 315

B. 60 022.9

C. 60 222.9

D. 292.1

【正確答案】 B

【答案解析】 2012年實(shí)際利息收入＝60 600×2.5%＝1 515（萬元）

應(yīng)收利息＝60 000×3%＝1 800（萬元）

債券實(shí)際利息與應(yīng)收利息的差額＝1 800－1 515＝285（萬元）

2012年末持有至到期投資攤余成本＝60 600－285＝60 315（萬元）

2013年實(shí)際利息收入＝60 315×2.5%＝1 507.9（萬元）

應(yīng)收利息＝60 000×3%＝1 800（萬元）

債券實(shí)際利息與應(yīng)收利息的差額＝1 800－1 507.9＝292.1（萬元）

2013年末持有至到期投資攤余成本＝60 315－292.1＝60 022.9（萬元）

25. 企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，下列有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理中，不正確的是（ ）。

A. 將長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本

B. 長(zhǎng)期股權(quán)投資因減資而由成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，在進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，不需要考慮除實(shí)現(xiàn)凈損益等賬面以外的其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額

C. 長(zhǎng)期股權(quán)投資因增資而由成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)綜合考慮各單項(xiàng)投資所產(chǎn)生的商譽(yù)，確認(rèn)與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入留存收益或損益的金額

D. 長(zhǎng)期股權(quán)投資因增資而由成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，在進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，不需要考慮除實(shí)現(xiàn)凈損益等賬面以外的其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額

【正確答案】 D

【答案解析】 對(duì)于因增資而由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法的情況，應(yīng)以增資時(shí)點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算。

增資時(shí)點(diǎn)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=原投資時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值＋兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)間的所有者權(quán)益賬面價(jià)值變動(dòng)＋其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

26. 下列有關(guān)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)表述中，不正確的是（ ）。

A. 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，在試點(diǎn)期間的會(huì)計(jì)處理是借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”等；期末一次性進(jìn)行處理的企業(yè)，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”

B. 按照稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目

C. 一般納稅人購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“遞延收益”，按期計(jì)提折舊時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等，貸記“累計(jì)折舊”，同時(shí)借記“遞延收益”，貸記“管理費(fèi)用”等

D. “應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目的期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示

【正確答案】 D

【答案解析】 “應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目的期末借方余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的其他流動(dòng)資產(chǎn)或其他非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目列示。

27. 某一般納稅企業(yè)月初尚未抵扣增值稅20萬元，本月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額33萬元，銷項(xiàng)稅額86萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出5萬元，交納本月增值稅11萬元，則月末結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)交未交的增值稅為（ ）萬元。

A. 53

B. 27

C. 33

D. 28

【正確答案】 B

【答案解析】 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)交未交的增值稅＝86－（20＋33－5）－11＝27（萬元）。

28. 甲公司為上市公司，2011年1月1日向其200名管理人員每人授予了100股股票期權(quán)，并可自2013年12月31日起按每股20元行權(quán)。甲公司每股股票期權(quán)公允價(jià)值在2011年1月1日和2013年12月31日分別為15元和30元。假設(shè)2013年12月31日，公司在職的150名管理人員同時(shí)行權(quán)，則公司增加的“資本公積——股本溢價(jià)”為（ ）元（每股股票面值1元）。

A. 165 000

B. 375 000

C. 495 000

D. 510 000

【正確答案】 D

【答案解析】 行權(quán)時(shí)公司增加的 “資本公積——股本溢價(jià)”＝150×100×20＋150×100×15－150×100×1＝510 000（元），相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 （150×100×20） 300 000

　　資本公積 （150×100×15）225 000

　貸：股本 （150×100×1 ） 15 000

　　　資本公積——資本溢價(jià) 510 000

29. 甲公司按照面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券20 000 000元，債券利率（年率）6%，期限為3年，每年年末支付利息，結(jié)算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉(zhuǎn)換成發(fā)行方的股份。另不附選擇權(quán)的類似債券的資本市場(chǎng)利率為9%。假設(shè)PV 9%，3＝0.7722，PVA 9%，3＝2.5313。發(fā)行時(shí)計(jì)入應(yīng)付債券—利息調(diào)整借方金額為（ ）元。

A. 1 492 646

B. 1 507 360

C. 1 518 440

D. 1 926 440

【正確答案】 C

【答案解析】 負(fù)債成份的公允價(jià)值為18 481 560元（20 000 000×0.7722＋1 200 000×2.5313），所以計(jì)入應(yīng)付債券—利息調(diào)整借方金額=20 000 000－18 481 560＝1 518 440（元）。

30. A公司從2013年1月1日開始建造一幢辦公樓，該企業(yè)沒有專門借款，只有一般借款800萬元，該借款系2013年1月1日借入，5年后到期，年利率為6%。辦公樓將于2013年12月完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的資產(chǎn)支出為：2月10日支付購買工程用設(shè)備款280萬元，5月25日支付工程用材料款300萬元，7月15日，支付工資100萬元，9月30日支付其他費(fèi)用200萬元。則上述支出在2013年應(yīng)予資本化的利息金額為（ ）萬元。（假設(shè)每月均按30天計(jì)算，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。）

A. 48

B. 52.8

C. 30.23

D. 31.90

【正確答案】 C

【答案解析】 應(yīng)予資本化的利息金額為：[280×320/360＋300×215/360＋100×165/360＋（800－280－300－100）×90/360]×6%＝30.23（萬元）。資產(chǎn)支出數(shù)總計(jì)超出借款總額的部分占用的是企業(yè)的自有資金，不考慮資本化。

31. A企業(yè)于2012年12月31日將一臺(tái)公允價(jià)值為2 800萬元的大型專用設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，從2013年1月1日起B(yǎng)企業(yè)租賃該設(shè)備3年，每年末支付租金800萬元，B企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為500萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為300萬元，租賃合同規(guī)定的租賃年利率為7%，租賃屆滿日估計(jì)資產(chǎn)余值為900萬元，則B企業(yè)2013年末因此業(yè)務(wù)影響資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目的金額為（ ）萬元。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

A. 215

B. 210

C. 1883.13

D. 187.55

【正確答案】 C

【答案解析】 最低租賃付款額＝800×3＋500＝2 900（萬元）；最低租賃付款額的現(xiàn)值＝800/1.07＋ 800/1.072＋800/1.073＋500/1.073＝2 507.60（萬元）；未確認(rèn)融資費(fèi)用＝2 900－2 507.60 ＝392.4（萬元）。2013年末長(zhǎng)期應(yīng)付款的現(xiàn)值＝2507.60×（1＋7%）－800＝1 883.13（萬元）

32. 關(guān)于庫存股的核算，下列說法不正確的是（ ）。

A. 企業(yè)與持有本公司股份的其他公司合并而導(dǎo)致股份回購，屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)按照其他公司持有本公司股份的原賬面價(jià)值，借記“庫存股”科目，貸記有關(guān)科目

B. 企業(yè)為獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工而收購本公司股份，應(yīng)按實(shí)際支付的金額借記“庫存股”，貸記“銀行存款”

C. 企業(yè)注銷庫存股，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其借方差額借記“資本公積—股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目

D. 企業(yè)轉(zhuǎn)讓庫存股，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按轉(zhuǎn)讓庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記或貸記“資本公積—股本溢價(jià)”科目

【正確答案】 A

【答案解析】 企業(yè)與持有本公司股份的其他公司合并而導(dǎo)致股份回購，屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)按照其他公司持有本公司股份的公允價(jià)值，借記“庫存股”科目，貸記有關(guān)科目。

33. 甲公司2013年1月2日將其所擁有的一座橋梁的收費(fèi)權(quán)讓渡給A公司10年，10年后甲公司收回收費(fèi)權(quán)，甲公司一次性收取使用費(fèi)20 000萬元，款項(xiàng)已收存銀行。售出的10年期間，橋梁的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)，本年度發(fā)生維修費(fèi)用計(jì)100萬元。則甲公司2013年度對(duì)該項(xiàng)事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的收入為（ ）萬元。

A. 20 000

B. 2 000

C. 1 900

D. 100

【正確答案】 B

【答案解析】 因提供10年的服務(wù)，故收到的款項(xiàng)應(yīng)在10年內(nèi)分期確認(rèn)收入。2013年度應(yīng)確認(rèn)的收入=20 000/10=2000（萬元）。

34. 對(duì)于企業(yè)投資于動(dòng)漫影視作品的支出，如果該投資的主要目的是為了推廣企業(yè)動(dòng)漫玩具的形象，促進(jìn)其銷售，則該支出應(yīng)記入（ ）科目核算。

A. 管理費(fèi)用

B. 其他業(yè)務(wù)成本

C. 銷售費(fèi)用

D. 營(yíng)業(yè)外支出

【正確答案】 C

【答案解析】 因?yàn)橥顿Y的主要目的是為了推廣企業(yè)動(dòng)漫玩具形象，促進(jìn)其銷售，實(shí)質(zhì)上是一種廣告營(yíng)銷手段。有關(guān)動(dòng)漫影視作品的制作支出應(yīng)比照廣告費(fèi)用支出處理，記入“銷售費(fèi)用”科目核算。

35. W公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年12月3日，與丙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，W公司向丙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；丙公司應(yīng)在W公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，丙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。W公司于2012年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，W公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為35%。至2012年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。W公司于2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至2013年3月10日止，2012年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。假定不考慮其他因素，W公司因銷售A產(chǎn)品影響2012年收入的金額為（ ）元。

A. 169 000

B. 182 000

C. 260 000

D. 202 000

【正確答案】 A

【答案解析】 W公司因銷售A產(chǎn)品影響2012年收入的金額＝400×650×（1-35%）＝169 000（元）。

36. 丁公司于2012年1月1日開業(yè)，2012年和2013年免征企業(yè)所得稅，從2014年開始適用的所得稅稅率為25%。丁公司2012年年初購入一臺(tái)設(shè)備， 2012年12月31日其賬面價(jià)值為400萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元；2013年12月31日賬面價(jià)值為210萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為340萬元。該企業(yè)除固定資產(chǎn)外沒有其他事項(xiàng)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。假定資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。2013年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為（ ）萬元。

A. 0

B. 7.5（貸方）

C. 30（借方）

D. 7. 5（借方）

【正確答案】 D

【答案解析】 2012年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額＝（500－400）×25%＝25（萬元）（要按照預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計(jì)量），2012年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為25元（借方）；2013年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額＝（340－210）×25%＝32.5（萬元），2013年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝32.5－25＝7.5（萬元）（借方）。

37. 2010年初，甲公司購買了一項(xiàng)A公司債券，該債券是企業(yè)于債券發(fā)行時(shí)購買的,年限為5年，公允價(jià)值為950萬元,交易成本為11萬元，每年按票面利率3%支付利息，次年1月5日支付利息。該債券在第五年兌付時(shí)可得本金1 100萬元。經(jīng)測(cè)試，該債券的實(shí)際利率為6%。甲公司將其歸為持有至到期投資。2011年1月15日由于甲公司發(fā)生投資失誤，造成現(xiàn)金短缺，甲公司管理層決定擬按照合理價(jià)格隨時(shí)處置該項(xiàng)債券，當(dāng)日，該債券的市場(chǎng)報(bào)價(jià)為1020萬元。2011年末由于債券發(fā)行方A公司陷入商標(biāo)權(quán)訴訟中，負(fù)債清償能力嚴(yán)重下降，甲公司經(jīng)測(cè)算該債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值僅為800萬元，則甲公司2011年因持有債券對(duì)損益的影響金額為（ ）萬元。

A. -95

B. -152.66

C. -211.8

D. 270.94

【正確答案】 B

【答案解析】 初始取得投資時(shí)：

借：持有至到期投資——成本 1100

　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 139

　　　銀行存款 961

2010年末確認(rèn)債券利息收益：

借：應(yīng)收利息 33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 24.66

　貸：投資收益 57.66

2011年初由于管理層持有意圖變化，故應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1100

　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 34.34

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 114.34

　貸：持有至到期投資——成本 1100

　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 114.34

　　　資本公積 34.34

注意，此時(shí)該債券的攤余成本仍＝1100－114.34＝985.66

2011年末確認(rèn)債券利息收益：

借：應(yīng)收利息 33

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 26.14

　貸：投資收益 59.14 （985.66×6%）

2011年末確認(rèn)減值損失：

借：資產(chǎn)減值損失 211.8

　　資本公積 34.34

　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 246.14

故該債券2011年對(duì)損益的影響金額＝59.14-211.8＝-152.66（萬元）。

38. 2012年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為800萬元。2013年3月6日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2013年3月31日，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為（ ）萬元。

A. 135

B. 150

C. 180

D. 200

【正確答案】 A

【答案解析】 賬務(wù)處理如下：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 800

　貸：以前年度損益調(diào)整 200

其他應(yīng)付款600

借：以前年度損益調(diào)整 200

　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 200

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150

　貸：以前年度損益調(diào)整 150

借：以前年度損益調(diào)整 150

　貸：盈余公積 15

　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 135

39. 甲公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額70 000元，貸方余額20 000元；“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額16 000元，貸方余額3 000元；“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額30 000元，貸方余額96 000元；“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額5 000元，貸方余額10 000元；“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為1 000。則年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的期末數(shù)分別為（ ）。

A. 74 000元和90 000元

B. 69 000元和99 000元

C. 74 000元和99 000元

D. 75 000元和106 000元

【正確答案】 C

【答案解析】 應(yīng)收賬款根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之和減去“壞賬準(zhǔn)備”的金額填列，即70 000＋5 000-1 000＝74 000（元）；

應(yīng)付賬款根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列，即96 000＋3 000＝99 000（元）。

40. 甲公司2012年年末所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)為4735萬元，2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)l560萬元，2013年3月分配上年股利630萬元；2013年8月發(fā)現(xiàn)2011年、2012年行政部門使用的固定資產(chǎn)分別少提折舊200萬元和300萬元(達(dá)到重要性要求)，假設(shè)按稅法規(guī)定上述折舊不再允許稅前扣除。甲公司自2011年4月1日起擁有乙公司30%的股權(quán)(具有重大影響)，2013年10月乙公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)轉(zhuǎn)換導(dǎo)致乙公司所有者權(quán)益增加400萬元；甲公司適用企業(yè)所得稅稅率25%，按凈利潤(rùn)l0%計(jì)提盈余公積。若不考慮其他因素，則甲公司2013年度“所有者權(quán)益變動(dòng)表”中所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)本年年末余額應(yīng)列示的金額為（ ）萬元。

A. 5254

B. 5285

C. 5410

D. 5884

【正確答案】 B

【答案解析】 甲公司2013年度“所有者權(quán)益變動(dòng)表”中所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)本年年末余額＝4735＋1560―630―（200＋300）＋400×30%＝5285（萬元）。

二、多項(xiàng)選擇題

41. 關(guān)于投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，下列說法正確的有（ ）。

A. 投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值有兩種表現(xiàn)形式，即風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬額

B. 風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率是相對(duì)指標(biāo)

C. 風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率是絕對(duì)指標(biāo)

D. 標(biāo)準(zhǔn)離差率越大，風(fēng)險(xiǎn)越大

E. 標(biāo)準(zhǔn)離差率越小，風(fēng)險(xiǎn)越大

【正確答案】 ABD

【答案解析】 風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率是相對(duì)數(shù)，指的是額外報(bào)酬占投資總額的百分比。

標(biāo)準(zhǔn)離差率越大，風(fēng)險(xiǎn)越大；標(biāo)準(zhǔn)離差率越小，風(fēng)險(xiǎn)越小。

42. 下列關(guān)于企業(yè)償債能力指標(biāo)的說法，不正確的有（ ）。

A. 權(quán)益乘數(shù)表明1元的股東權(quán)益借入的債務(wù)數(shù)額

B. 資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益乘數(shù)之間是反方向變化的

C. 資產(chǎn)負(fù)債率與產(chǎn)權(quán)比率是同方向變化的

D. 速動(dòng)比率＝速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債

E. 已獲利息倍數(shù)＝利潤(rùn)總額/利息支出

【正確答案】 ABE

【答案解析】 權(quán)益乘數(shù)表明1元的股東權(quán)益擁有的總資產(chǎn)，選項(xiàng)A不正確。資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益乘數(shù)、產(chǎn)權(quán)比率三者之間是同方向變化的，選項(xiàng)B不正確，選項(xiàng)C正確。已獲利息倍數(shù)＝息稅前利潤(rùn)/利息費(fèi)用＝（利潤(rùn)總額＋利息費(fèi)用）/利息費(fèi)用，選項(xiàng)E不正確。

43. 下列關(guān)于企業(yè)預(yù)算內(nèi)容的表述中，正確的是（ ）。

A. 銷售預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的起點(diǎn)

B. 生產(chǎn)預(yù)算和資本支出預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)

C. 財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的核心，包括預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等內(nèi)容

D. 生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)銷售預(yù)算來確定，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、期末存貨等項(xiàng)目的預(yù)算

E. 現(xiàn)金預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的核心，其編制基礎(chǔ)包括成本費(fèi)用預(yù)算、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和增量預(yù)算等內(nèi)容

【正確答案】 ABC

【答案解析】 生產(chǎn)預(yù)算不包括期末存貨項(xiàng)目的預(yù)算，選項(xiàng)D不正確；現(xiàn)金預(yù)算以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算及成本、費(fèi)用預(yù)算為基礎(chǔ)編制，選項(xiàng)E不正確。

44. 與發(fā)行債券籌集資金方式相比，上市公司利用增發(fā)普通股股票籌集資金的優(yōu)點(diǎn)有（ ）。

A. 沒有固定的利息負(fù)擔(dān)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)低

B. 能增強(qiáng)公司的綜合實(shí)力

C. 資金成本較低

D. 能保障公司原股東對(duì)公司的控制權(quán)

E. 籌集資金的速度快

【正確答案】 AB

【答案解析】 普通股籌資的優(yōu)點(diǎn)是：（1）不需要償還本金；（2）沒有固定的利息負(fù)擔(dān)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)低；（3）能增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力。缺點(diǎn)是：（1）資金成本高；（2）公司的控制權(quán)容易分散。另外，普通股票的發(fā)行手續(xù)復(fù)雜，籌資速度不快，因此，選項(xiàng)CDE不正確。

45. 股票投資的優(yōu)點(diǎn)包括（ ）。

A. 投資收益高

B. 能降低購買力的損失

C. 一般風(fēng)險(xiǎn)較小

D. 能達(dá)到控制股份公司的目的

E. 流動(dòng)性很強(qiáng)

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 股票投資一般風(fēng)險(xiǎn)較大，這是股票投資的缺點(diǎn)。

46. 某企業(yè)上年盈利50萬元，以后年度都按照100%的速度持續(xù)增長(zhǎng)，上年留存收益增加30萬元；本年年末計(jì)提盈余公積前負(fù)債總額為600萬元，股本為500萬元，資本公積金為50萬元，企業(yè)留存收益金為50萬元?，F(xiàn)有一個(gè)需要投資200萬元的項(xiàng)目。下列有關(guān)說法中正確的有（ ）。

A. 采用剩余股利政策，企業(yè)本年可以發(fā)放股利10萬元

B. 采用固定股利支付率政策，企業(yè)本年應(yīng)發(fā)放股利40萬元

C. 如果企業(yè)200萬元的投資中，30%用外部權(quán)益融資，30%用負(fù)債，40%用保留盈余，剩下的盈余用于發(fā)放股利，則企業(yè)本年應(yīng)發(fā)放股利20萬元

D. 如果企業(yè)200萬元的投資中，30%用外部權(quán)益融資，30%用負(fù)債，40%用保留盈余，剩下的盈余用于發(fā)放股利，則內(nèi)部權(quán)益融資金額為80萬元

E. 采用固定股利政策，企業(yè)本年留存的收益為40萬元

【正確答案】 BCD

【答案解析】 選項(xiàng)A，采用剩余股利政策，公司的資產(chǎn)負(fù)債率＝600/（600＋500＋50＋50）×100%＝50%；企業(yè)投資所需權(quán)益性資金＝200×（1－50%）＝100（萬元）；企業(yè)本年可以發(fā)放股利＝50×（1+100%）－100＝0 。

選項(xiàng)B，采用固定股利支付率政策，固定股利支付率＝（50－30）/50×100%＝40%；企業(yè)本年應(yīng)發(fā)放股利＝50×（1+100%）×40%＝40（萬元）。

選項(xiàng)CD，內(nèi)部權(quán)益融資金額＝200×40%＝80（萬元）；

企業(yè)本年應(yīng)發(fā)放股利＝50×（1+100%）－80＝20（萬元）。

選項(xiàng)E，采用固定股利政策，本年發(fā)放股利＝上年發(fā)放股利＝50－30＝20（萬元）；

企業(yè)本年留存的收益＝50×（1+100%）－20＝80（萬元）。

47. 我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求的有（ ）。

A. 被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，投資企業(yè)對(duì)此項(xiàng)長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備

B. 固定資產(chǎn)采用加速折舊法

C. 對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

D. 投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

E. 對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項(xiàng)D體現(xiàn)相關(guān)性要求，選項(xiàng)E體現(xiàn)了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。

48. 甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用當(dāng)月月初的市場(chǎng)匯率作為即期匯率近似的匯率進(jìn)行核算。某年度4月30日和5月1日的市場(chǎng)匯率均為1美元＝8.10元人民幣，各外幣賬戶4月30日的期末余額分別為銀行存款10萬美元、應(yīng)收賬款1萬美元、應(yīng)付賬款1萬美元、短期借款1.5萬美元。該公司當(dāng)年5月份外幣收支業(yè)務(wù)如下：5日收回應(yīng)收賬款0.8萬美元，8日支付應(yīng)付賬款0.5萬美元，20日歸還短期借款1萬美元，23日出售一批貨款為2.5萬美元的貨物，貨已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，當(dāng)年5月31日的市場(chǎng)匯率為1美元＝8.05元人民幣，則下列說法中，正確的有（ ）。

A. 銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為貸方4650元

B. 應(yīng)收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為貸方1350元

C. 應(yīng)付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為貸方250元

D. 短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為借方250元

E. 當(dāng)月甲公司外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額5000元

【正確答案】 ABD

【答案解析】 銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（10＋0.8－0.5－1）×8.05－（10＋0.8－0.5－1）×8.10＝－0.465（萬元），選項(xiàng)A正確。

應(yīng)收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（1－0.8＋2.5）×8.05－（1－0.8＋2.5）×8.10＝－0.135（萬元），選項(xiàng)B正確。

應(yīng)付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（1－0.5）×8.05－（1－0.5）×8.10＝－0.025（萬元），應(yīng)付賬款減少應(yīng)為借方，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（1.5－1）×8.05－（1.5－1）×8.10＝－0.025（萬元），選項(xiàng)D正確。

當(dāng)月甲公司外幣業(yè)務(wù)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額＝0.465＋0.135－0.025－0.025＝0.55（萬元），選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

49. 下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ）。

A. 材料采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

B. 材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)

C. 材料入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用

D. 材料采購過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用

E. 材料采購過程中發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

50. 下列取得存貨的處理中，不正確的有（ ）。

A. 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨應(yīng)該以其公允價(jià)值入賬

B. 債務(wù)重組取得的存貨應(yīng)以公允價(jià)值入賬

C. 接受投資者投入的存貨應(yīng)該以合同規(guī)定的價(jià)值入賬，但是合同價(jià)值不公允的除外

D. 盤盈的存貨應(yīng)該以歷史成本入賬

E. 外購的存貨運(yùn)輸途中的合理損耗根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計(jì)入對(duì)應(yīng)的科目中

【正確答案】 ADE

【答案解析】 選項(xiàng)A，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定入賬價(jià)值；選項(xiàng)D，盤盈的存貨應(yīng)該以重置成本入賬；選項(xiàng)E，外購存貨運(yùn)輸途中的合理損耗應(yīng)計(jì)入存貨的入賬成本。

51. 某公司領(lǐng)用低值易耗品采用五五攤銷法核算。2012年4月該公司管理部門領(lǐng)用一批低值易耗品，實(shí)際成本為8 360元；2012年5月底，該批低值易耗品全部報(bào)廢，收回殘料500元，4月份該公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。

A. 借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用） 8 360

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在庫） 8 360

B. 借：管理費(fèi)用 4 180

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷） 4 180

C. 借：管理費(fèi)用 4 180

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用） 4 180

D. 借：制造費(fèi)用 4 180

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷） 4 180

E. 借：管理費(fèi)用 4 180

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在庫） 4 180

【正確答案】 AB

【答案解析】 低值易耗品采用五五攤銷法，在領(lǐng)用的時(shí)候：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用） 8360

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在庫） 8360

4月底攤銷時(shí)：

借：管理費(fèi)用 4180

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷） 4180

52. 下列表述中，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不正確的有（ ）。

A. 出租無形資產(chǎn)所得收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入

B. 企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)研究過程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

C. 當(dāng)有跡象表明導(dǎo)致無形資產(chǎn)發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，此時(shí)應(yīng)將原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

D. 無形資產(chǎn)開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化

E. 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議價(jià)值不公允的除外

【正確答案】 ACD

【答案解析】 出租無形資產(chǎn)所得收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入；無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回；開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用符合資本化條件的應(yīng)予以資本化，不符合資本化條件應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

53. 下列有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理中，不正確的有（ ）。

A. 企業(yè)持有待售的無形資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額進(jìn)行攤銷

B. 企業(yè)對(duì)出租的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目

C. 企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷，只能采用直線法攤銷，不允許采用其他方法攤銷

D. 企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，如借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目

E. 企業(yè)對(duì)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目

【正確答案】 ACD

【答案解析】 選項(xiàng)A，持有待售無形資產(chǎn)不攤銷；選項(xiàng)C，企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)的方法除了有直線法外，還有產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法等方法；選項(xiàng)D，無形資產(chǎn)的攤銷借方一般計(jì)入當(dāng)期損益，如果是專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的，借方應(yīng)該記入“制造費(fèi)用”科目，而貸方應(yīng)該記入“累計(jì)攤銷”科目。

54. 甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)與乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

交換日資料如下：

（1）甲換出：固定資產(chǎn)成本600萬元；已提折舊120萬元；公允價(jià)值675萬元；含稅公允價(jià)值789.75萬元。

（2）乙換出：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值450萬元（其中成本300萬元，損益調(diào)整100萬元，其他權(quán)益變動(dòng)50萬元）；公允價(jià)值600萬元。

（3）乙公司支付銀行存款189.75萬元。

則下列有關(guān)說法中正確的有（ ）。

A. 該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

B. 乙公司換入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是789.75萬元

C. 乙公司換入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是675萬元

D. 甲公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是600萬元

E. 甲公司因換出固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的損益是75

【正確答案】 ACD

【答案解析】 ①補(bǔ)價(jià)比例＝75／675＝11.11%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

②乙公司換入固定資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值600＋支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)75＝675（萬元）；或＝換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值600＋支付的銀行存款189.75－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額675×17%＝675（萬元）。

甲公司：

借：固定資產(chǎn)清理 480

　　累積折舊 120

　貸：固定資產(chǎn) 600

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600

　　銀行存款 189.75

　貸：固定資產(chǎn)清理 480

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 114.75

　　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益 195

55. 下列各項(xiàng)有關(guān)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。

A. 自用房地產(chǎn)或者存貨轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)

B. 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

C. 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益

D. 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)

E. 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)

【正確答案】 ABE

【答案解析】 選項(xiàng)C，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；

選項(xiàng)D，自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

56. 下列有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有（ ）。

A. 同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

B. 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減投資成本

C. 企業(yè)無論以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)應(yīng)收項(xiàng)目

D. 通過多次交換交易，分步取得股權(quán)實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)當(dāng)以購買日之前原股權(quán)的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和作為其初始投資成本

E. 非企業(yè)合并方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)直接費(fèi)用之和作為初始投資成本

【正確答案】 AB

【答案解析】 選項(xiàng)A，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；選項(xiàng)B，成本法下如果分派現(xiàn)金股利，則應(yīng)計(jì)入投資收益。

57. 下列各項(xiàng)中，投資方不應(yīng)確認(rèn)投資收益的事項(xiàng)有（ ）。

A. 采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

B. 采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資方因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而增加的資本公積

C. 采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資方宣告分派的現(xiàn)金股利

D. 采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資方宣告分派的現(xiàn)金股利

E. 采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資方宣告分派的股票股利

【正確答案】 BCE

【答案解析】 選項(xiàng)B，被投資方因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而增加的資本公積，投資方應(yīng)按享有的份額調(diào)整資本公積；選項(xiàng)C，投資方應(yīng)該確認(rèn)為應(yīng)收股利并減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，不確認(rèn)投資收益；選項(xiàng)E，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資方宣告分派的股票股利，投資方不作會(huì)計(jì)處理。

58. 關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以下表述正確的有（ ）。

A. 等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日不需要確認(rèn)股份支付的預(yù)計(jì)行權(quán)數(shù)量變動(dòng)

B. 等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)股份支付的公允價(jià)值變動(dòng)和應(yīng)付職工薪酬

C. 等待期內(nèi)以每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日股份支付的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)行權(quán)數(shù)量為基礎(chǔ)計(jì)算或修正成本費(fèi)用

D. 等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)股份支付的預(yù)計(jì)行權(quán)數(shù)量變動(dòng)

E. 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付除授予后即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

【正確答案】 BCDE

【答案解析】

59. 下列關(guān)于非貨幣性職工薪酬的說法中，正確的有（ ）。

A. 企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該住房的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

B. 難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬

C. 企業(yè)將租賃的住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

D. 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照產(chǎn)品的賬面價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

E. 實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但補(bǔ)償額超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用

【正確答案】 BCE

【答案解析】 選項(xiàng)A，企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；選項(xiàng)D，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

60. 下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（ ）。

A. 應(yīng)付租入包裝物的租金

B. 應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租金

C. 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

D. 企業(yè)采用售后回購方式融入的資金

E. 企業(yè)應(yīng)交的教育費(fèi)附加

【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項(xiàng)C，應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)在“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算；選項(xiàng)E，企業(yè)應(yīng)交的教育費(fèi)附加在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目中核算。

61. 下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說法中，正確的有（ ）。

A. 與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目

B. 待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

C. 待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，不管該合同是否有標(biāo)的資產(chǎn)，都應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債

D. 企業(yè)可以將未來的經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)為負(fù)債

E. 待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)，但待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)

【正確答案】 BE

【答案解析】 與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的尚未履行任何合同義務(wù)或部分地履行了同等義務(wù)的商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)不應(yīng)就未來的經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)為負(fù)債。

62. 以下關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的處理，正確的有（ ）。

A. 在融資租入符合資本化條件的需要安裝（安裝期超過一年）的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用一般應(yīng)計(jì)入在建工程

B. 如果承租人或與其與有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＋擔(dān)保余值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用

C. 在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”應(yīng)作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的抵減項(xiàng)目列示

D. 如果無法合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有，則按租期與尚可使用期孰低原則來認(rèn)定折舊期間

E. 履約成本、或有租金不構(gòu)成“最低租賃付款額”的內(nèi)容

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 如果承租人或與其與有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值－擔(dān)保余值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。

63. 下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有（ ）。

A. 同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積

B. 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積

C. 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積

D. 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積

E. 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積

【正確答案】 BCDE

【答案解析】 選項(xiàng)A，同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積——股本溢價(jià)，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)不需要結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益（因?yàn)闄?quán)益結(jié)合法將其視為資本交易）；選項(xiàng)BC，形成的資本公積處置資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益；選項(xiàng)D，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積，處置房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。

64. 企業(yè)發(fā)生的下列收入中應(yīng)當(dāng)在其他業(yè)務(wù)收入中核算的有（ ）。

A. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租固定資產(chǎn)

B. 出租無形資產(chǎn)

C. 出租包裝物

D. 銷售原材料

E. 讓渡無形資產(chǎn)所有權(quán)

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 讓渡無形資產(chǎn)所有權(quán)即出售無形資產(chǎn)，其取得的收益應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

65. 下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（ ）。

A. 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照未扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

B. 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照未扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額

C. 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，非日后事項(xiàng)的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入

D. 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，非日后事項(xiàng)的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入

E. 對(duì)于附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退回可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

66. 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，下列有關(guān)費(fèi)用的表述正確的有（ ）。

A. 費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

B. 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)

C. 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益

D. 企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益

E. 企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。

67. 下列各項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（ ）。

A. 周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法由一次轉(zhuǎn)銷法變更為五五攤銷法

B. 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，期末存貨由成本法核算改按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)

C. 因首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算

D. 因追加投資將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算

E. 交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)

【正確答案】 BC

【答案解析】 選項(xiàng)A屬于對(duì)于不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于政策變更；選項(xiàng)D屬于本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)E，交易性金融資產(chǎn)不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)，選項(xiàng)E屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

68. 上市公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的下列事項(xiàng)中, 屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。

A. 因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴(yán)重?fù)p失

B. 以前年度售出商品發(fā)生退貨

C. 資本公積轉(zhuǎn)增資本

D. 董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案

E. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 以前年度售出商品發(fā)生退貨，屬于調(diào)整事項(xiàng)。

69. 甲公司當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)引起現(xiàn)金流量表中籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）。

A. 支付短期借款利息

B. 向投資者分派現(xiàn)金股利300萬元

C. 收到被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利500萬元

D. 分期付款購買無形資產(chǎn)除首次付款外以后各期支付的款項(xiàng)

E. 發(fā)行股票時(shí)由企業(yè)直接支付的股票印刷費(fèi)用

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 支付短期借款利息和分派現(xiàn)金股利屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出；收到被投資企業(yè)分來的現(xiàn)金股利屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入；發(fā)行股票時(shí)由證券商支付的股票印刷費(fèi)不屬于本企業(yè)的現(xiàn)金流量，如果是由企業(yè)直接支付的，則計(jì)入到“支付的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，符合題意。

70. 下列事項(xiàng)中，影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目有（ ）。

A. 發(fā)行長(zhǎng)期債券收到現(xiàn)金

B. 償還應(yīng)付購貨款

C. 支付生產(chǎn)工人工資

D. 交納所得稅

E. 取得短期借款并存入銀行

【正確答案】 BCD

【答案解析】 選項(xiàng) AE 屬于籌資活動(dòng)，影響的是籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。

三、計(jì)算題

71. 甲公司計(jì)劃建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，壽命期為10年，需要籌集資金5000萬元，公司所得稅稅率為25%。該公司資金籌集的相關(guān)資料如下：

資料一：增發(fā)普通股籌集資金2 200萬元。每股發(fā)行價(jià)格為6.2元，發(fā)行費(fèi)用0.2元，剛剛分派的股利為每股0.8元，預(yù)定以后每年股利增長(zhǎng)4%。

資料二：向銀行借款籌集資金800萬元。手續(xù)費(fèi)率為1%，年利率為5%，每年付息一次，到期一次還本。

資料三：發(fā)行債券籌集資金2000萬元。債券面值1 000元，期限5年，票面利率為6%，每年計(jì)息一次，溢價(jià)20%發(fā)行，發(fā)行費(fèi)率為5%。

甲公司所籌資金5 000萬元用來投資該項(xiàng)目，該項(xiàng)目建設(shè)期為1年，項(xiàng)目的預(yù)計(jì)使用年限為10年，投產(chǎn)后1至5年每年的凈現(xiàn)金流量為1 000萬元，第6至10年每年凈現(xiàn)金流量為800萬元，假設(shè)不考慮借款費(fèi)用資本化的問題。

（PVA _10%，5=3.7908，PV _10%，1=0.9091，PV _10%，5=0.6209）

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

1） 根據(jù)資料一，甲公司普通股籌資成本為（ ）。

A. 17.87%

B. 16.96%

C. 18.25%

D. 18.75%

【正確答案】 A

【答案解析】 普通股籌資成本＝0.8×（1＋4%）/（6.2－0.2）×100%＋4%＝17.87%

2） 甲公司該項(xiàng)目的凈現(xiàn)值為（ ）萬元。

A. -673.77

B. -158.02

C. 673.77

D. 158.02

【正確答案】 D

【答案解析】 該項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值＝－5 000＋（1 000×PVA _10%，5＋800×PVA _10%，5×PV _10%，5）×PV _10%，1＝－5 000＋（1 000×3.7908＋800×3.7908×0.6209）×0.9091＝158.02（萬元）

3） 甲公司籌集資金的加權(quán)平均資金成本（精確到1%）為（ ）。

A. 10%

B. 11%

C. 13%

D. 12%

【正確答案】 A

【答案解析】 長(zhǎng)期借款籌資成本＝5%×（1－25%）/（1－1%）×100%＝3.79%；債券籌資成本＝1 000×6%×（1－25%）/[1 000×（1＋20%）×（1－5%）]×100%＝3.95%，所以，加權(quán)平均資金成本＝17.87%×2 200/5 000＋3.79%×800/5 000＋3.95%×2 000/5 000＝10%。

4） 甲公司該項(xiàng)目的投資回收率為（ ）。

A. 18%

B. 20%

C. 16.36%

D. 21%

【正確答案】 A

【答案解析】 該項(xiàng)目的投資回收率＝年均現(xiàn)金凈流量/投資總額＝（1 000×5＋800×5）/10÷5 000＝18%

72. 甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：

（1）2012年1月1日向銀行借入專門借款5 000萬元，期限為3年，年利率為12%，每年1月1日付息。

（2）除專門借款外，公司另有兩筆其他借款，一筆為2011年12月1日借入的長(zhǎng)期借款4 000萬元，期限為5年，年利率為10%，每年12月1日付息，另一筆為2012年1月1日借入的長(zhǎng)期借款6 000萬元，期限為5年，年利率為5%，每年12月31日付息。

（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2012年4月1日才開始動(dòng)工興建，當(dāng)日支付工程款2 000萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下：

2012年6月1日：1 000萬元；

2012年7月1日：3 200萬元；

2013年1月1日：2 400萬元；

2013年4月1日：1 200萬元；

2013年7月1日：3 600萬元。

工程于2013年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于2012年9月1日～12月31日停工4個(gè)月。

（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。

根據(jù)上述資料，回答下列問題（單位以萬元表示）：

1） 2012年影響當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為（ ）萬元。

A. 275

B. 686

C. 961

D. 975

【正確答案】 C

【答案解析】 2012年應(yīng)予資本化的和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額

2012年應(yīng)予資本化的借款利息金額＝210＋14＝224（萬元）

2012年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額＝275＋686＝961（萬元）

2） 2012年應(yīng)當(dāng)資本化的專門借款利息金額是（ ）萬元。

A. 210

B. 350

C. 250

D. 275

【正確答案】 A

【答案解析】 計(jì)算2012年應(yīng)當(dāng)資本化的專門借款利息金額：

借款利息費(fèi)用只能從4月1日起開始資本化（符合開始資本化的條件），計(jì)入在建工程成本。同時(shí)，由于廠房建設(shè)在2012年9月1日～12月31日期間發(fā)生非正常中斷4個(gè)月，該期間發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，計(jì)入當(dāng)期損益。

①計(jì)算2012年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額

2012年專門借款發(fā)生的利息金額＝5 000×12%＝600（萬元）

2012年1～3月和9～12月專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用＝5 000×12%×210/360＝350（萬元）

2012年專門借款存入銀行取得的利息收入＝5 000×0.5%×3＋3 000×0.5%×2＋2 000×0.5%×1＝115（萬元）

其中，在資本化期間內(nèi)取得的利息收入＝3 000×0.5%×2＋2 000×0.5%×1＝40（萬元）

2012年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額＝600－350－40＝210（萬元）

2012年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）的專門借款利息金額（減利息收入）＝350－（115－40）＝275（萬元）

②計(jì)算2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

在2012年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝1 200×60/360＝200（萬元）

2012年一般借款發(fā)生的利息金額＝4 000×10%＋6 000×5%＝700（萬元）

一般借款的資本化率＝700÷10 000×100%＝7%

2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額＝200×7%＝14（萬元）

2012年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額＝700－14＝686（萬元）

3） 2013年因該項(xiàng)建造工程借款費(fèi)用的確認(rèn)對(duì)當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的影響是（ ）萬元。

A. 744

B. 556

C. 406

D. 700

【正確答案】 B

【答案解析】 計(jì)算2013年借款利息資本化金額和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：

①計(jì)算2013年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額

2013年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額＝5 000×12%×270/360＝450（萬元）

20×8年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的專門借款利息金額＝600－450＝150（萬元）

②計(jì)算20×8年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

2013年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝1 200×270/360＋2 400×270/360＋1 200×180/360＋3 600×90/360＝4 200（萬元）

2013年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額＝4 200×7%＝294（萬元）

20×8年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額＝700－294＝406（萬元）

③計(jì)算2013年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額

2013年應(yīng)予資本化的借款利息金額＝450＋294＝744（萬元）

2013年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額＝150＋406＝556（萬元）

4） 2013年該廠房完工時(shí)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。

A. 11 200

B. 12 368

C. 11 628

D. 14 368

【正確答案】 D

【答案解析】 2013年該廠房建造完工后的入賬價(jià)值＝2 000＋1 000＋3 200＋2 400＋1 200＋3 600＋224＋744＝14 368（萬元）。

四、綜合題

73. 甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年～2012年與投資有關(guān)的資料如下：

（1）2009年9月1日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司以一組資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得乙公司所持有的A公司40%的股權(quán)，該組資產(chǎn)包括銀行存款、一批庫存商品、一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，該組資產(chǎn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值相關(guān)資料如下：

該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2009年11月1日分別經(jīng)甲公司臨時(shí)股東大會(huì)和乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)；股權(quán)以及相關(guān)對(duì)價(jià)資產(chǎn)的過戶手續(xù)均于2010年1月1日辦理完畢。甲公司取得上述股權(quán)后對(duì)A公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大影響。甲公司與乙公司及A公司均不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2009年，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬元。2010年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10 000萬元，除下列項(xiàng)目外，A公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同：

 A公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。甲公司在取得投資時(shí)A公司賬面上的存貨（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）于2010年對(duì)外出售70%，2011年對(duì)外出售30%。

（2）2010年3月20日，A公司宣告發(fā)放2009年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2010年4月20日實(shí)際發(fā)放。

（3）2010年8月，A公司將其成本為600萬元的商品以800萬元的價(jià)格銷售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2010年末甲公司該批存貨全部未對(duì)外銷售。2010年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元。

（4）2011年12月，A公司因可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，增加資本公積200萬元。

2011年度，A公司發(fā)生虧損1 200萬元。

2011年度，甲公司和A公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易，2010年內(nèi)部交易形成的存貨仍未對(duì)外銷售。

（5）2011年12月1日，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，以1 500萬元受讓丙公司所持有的A公司股權(quán)的20%。該協(xié)議于2012年1月1日經(jīng)甲公司臨時(shí)股東大會(huì)和丙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)變更手續(xù)于2012年1月2日完成，當(dāng)日支付了全部?jī)r(jià)款。至此甲公司持有A公司60%的股權(quán)，能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2012年1月2日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值9 000萬元。

假定：不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)的影響；按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；除上述交易或事項(xiàng)外，A公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

1） 甲公司2010年1月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（ ）萬元。

A. 4 030

B. 4 200

C. 4 000

D. 3 720

【正確答案】 B

【答案解析】 2010年1月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為=1 000+1 000×（1+17%）+1 300+730=4 200，由于4 200大于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（10 000×40%），因此不做調(diào)整。

分錄為：

2010年1月1日取得投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司（成本） 4 200

　貸：銀行存款 1 000

　　　無形資產(chǎn) 1 100

　　　可供出售金融資產(chǎn) 650

　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170

　　　營(yíng)業(yè)外收入 200

　　　投資收益 80

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

　貸：庫存商品 800

借：資本公積—其他資本公積 50

　貸：投資收益 50

2） 甲公司2010年1月1日對(duì)資本公積的影響為（ ）萬元。

A. 減少80

B. 增加130

C. 減少50

D. 0

【正確答案】 C

【答案解析】 原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)50萬元轉(zhuǎn)入投資收益。

3） 甲公司2010年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（ ）萬元。

A. 4 206

B. 4 320

C. 4 208

D. 4 176

【正確答案】 D

【答案解析】 2010年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資=4 200-500×40%+[800－（500－300）×70%－（600－500）/5－（800－600）]×40%=4 176（萬元）

4） 2010年甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資影響投資收益的金額為（ ）萬元。

A. 306

B. 226

C. 320

D. 176

【正確答案】 A

【答案解析】 投資收益項(xiàng)目的影響額=（730-650）+50+[800－（500－300）×70%－（600－500）/5－（800－600）]×40%=306（萬元）

5） 甲公司2011年長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（ ）萬元。

A. 3 664

B. 3 744

C. 3 808

D. 3 712

【正確答案】 B

【答案解析】 2011年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資=4 176+200×40%-[1 200+（500－300）×30%+（600－500）/5] ×40%=3 744

6） 2012年12月31日甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（ ）萬元。

A. 6400

B. 5544

C. 5244

D. 5308

【正確答案】 C

【答案解析】 2012年12月31日甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＝3744+1 500＝5 244（萬元）

74. 正保股份有限公司系上市公司（以下簡(jiǎn)稱正保公司），為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷售價(jià)格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)；除特殊說明外，都已經(jīng)按照相應(yīng)會(huì)計(jì)處理計(jì)算了所得稅。正保公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

正保公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月25日完成。正保公司2012年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2013年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2013年4月30日。

1.2013年3月1日，正保公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)2012年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2012年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問：

（1）2012年1月1日，正保公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時(shí)從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為300萬元，舊商品的回收價(jià)格為10萬元（不考慮增值稅），甲公司另向正保公司支付341萬元。

2012年1月6日，正保公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實(shí)際成本為150萬元；舊商品已驗(yàn)收入庫。

正保公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 341

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 290

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150

　貸：庫存商品 150

假設(shè)稅法規(guī)定，以舊換新銷售中，銷售新商品按銷售商品確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，回收舊商品按照購進(jìn)商品處理。

（2）2012年10月15日，正保公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取；第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。

2012年10月15日，正保公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；正保公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬元。至12月31日，正保公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

正保公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 234

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140

　貸：庫存商品 140

為了簡(jiǎn)化處理，假設(shè)稅法規(guī)定該種情況收入的確認(rèn)時(shí)間同會(huì)計(jì)相同。

（3）2012年10月，正保公司與M公司簽訂了一項(xiàng)當(dāng)年11月底前履行的供銷合同，由于正保公司未能按合同供貨致使M公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失，M公司于2012年12月15日向法院提起訴訟，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失30萬元。此項(xiàng)訴訟至2012年12月31日尚未判決，正保公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元。2013年2月18日，正保公司收到法院一審判決書，明確其敗訴并需賠付M公司經(jīng)濟(jì)損失20萬元。正保公司對(duì)法院判決不再上訴，并于當(dāng)天如數(shù)支付了賠款。假設(shè)稅法對(duì)該項(xiàng)賠償損失允許實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。正保公司未對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（4）2012年12月27日，正保公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時(shí)收回貨款，正保公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30（假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算）。該批C商品的實(shí)際成本為80萬元。2013年1月3日，正保公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。

2012年12月31日正保公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 117

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80

　貸：庫存商品 80

（5）2012年12月1日，正保公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬元（包括安裝費(fèi)用）；正保公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

12月5日，正保公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬元。至12月31日，正保公司的安裝工作尚未結(jié)束。假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)由于已開發(fā)票應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。

正保公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 585

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350

　貸：庫存商品 350

（6）2012年12月1日，正保公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬元，正保公司于2013年4月30日以740萬元的價(jià)格購回該批E商品。

12月1日，正保公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項(xiàng)已收到并存入銀行；該批E商品的實(shí)際成本為600萬元。假定該事項(xiàng)會(huì)計(jì)與稅法處理一致。

正保公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 819

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600

　貸：庫存商品 600

2.2013年，正保公司發(fā)生的事項(xiàng)如下：

（1）2013年1月1日，董事會(huì)決定自2013年1月1日起將公司位于城區(qū)的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改為公允價(jià)值模式。該建筑物系2012年1月20日投入使用并對(duì)外出租，入賬時(shí)初始成本為1 940萬元，市場(chǎng)售價(jià)為2 400萬元；預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，與稅法規(guī)定相同；年租金為180萬元，按月收??；2013年1月1日該建筑物的市場(chǎng)售價(jià)為2 500萬元。

（2）2013年1月20日，因企業(yè)管理不善引起意外火災(zāi)一場(chǎng)，造成公司一生產(chǎn)車間某設(shè)備被燒毀。根據(jù)會(huì)計(jì)記錄，被毀設(shè)備的賬面原值為200萬元，預(yù)計(jì)可使用年限為5年（與稅法相同），自2011年1月投入使用，按雙倍余額遞減法（稅法規(guī)定為年限平均法）計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為10%（與稅法相同），未計(jì)提減值準(zhǔn)備?；馂?zāi)造成的損失，保險(xiǎn)公司同意給予70萬元的賠款，其余損失（不考慮被毀設(shè)備清理費(fèi)用和殘值收入）由企業(yè)自負(fù)。假設(shè)稅法對(duì)該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失允許稅前扣除。

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

1） 正保公司對(duì)2013年3月1日發(fā)現(xiàn)的資料1事項(xiàng)（2）進(jìn)行賬務(wù)處理，下列會(huì)計(jì)分錄中，正確的是（ ）。

A. 借：以前年度損益調(diào)整 234

　　貸：預(yù)收賬款 234

B. 借：盈余公積 4.5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4.5

C. 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4.5

　　貸：盈余公積 4.5

D. 借：庫存商品 140

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140

【正確答案】 B

【答案解析】

①借：以前年度損益調(diào)整 200

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34

　　貸：預(yù)收賬款 234

②借：庫存商品 140

　　貸：以前年度損益調(diào)整 140

③借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 15

　　貸：以前年度損益調(diào)整 15

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 45

　　貸：以前年度損益調(diào)整 45

借：盈余公積 4.5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4.5

2） 正保公司對(duì)資料1事項(xiàng)（3）進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)調(diào)整“負(fù)債總計(jì)”項(xiàng)目的金額是（ ）。

A. 30

B. －30

C. －15

D. －35

【正確答案】 C

【答案解析】 資料1中事項(xiàng)（3）的賬務(wù)處理如下（金額用萬元表示）：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 30

　貸：其他應(yīng)付款 20

以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2012年?duì)I業(yè)外支出 10

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5（20×25%）

　貸：以前年度損益調(diào)整——2012年所得稅費(fèi)用 5

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2012年所得稅費(fèi)用7.5

　貸：遞延所得稅資產(chǎn) （30×25%）7.5

借：其他應(yīng)付款 20

　貸：銀行存款 20

（此分錄不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目）

借：以前年度損益調(diào)整 7.5

　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 7.5

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 0.75

　貸：盈余公積 0.75

所以，應(yīng)調(diào)整負(fù)債項(xiàng)目的金額＝－30＋20－5＝－15（萬元）

3） 因?qū)Y料1事項(xiàng)（5）進(jìn)行差錯(cuò)更正，使正保公司2012年資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)總計(jì)”項(xiàng)目期末數(shù)增加（ ）萬元。

A. 500

B. 350

C. 475

D. 87.5

【正確答案】 C

【答案解析】

①借：以前年度損益調(diào)整 500

　　貸：預(yù)收賬款 500

②借：發(fā)出商品 350

　　貸：以前年度損益調(diào)整 350

③所得稅費(fèi)用的調(diào)整：

由于預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為500萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用的影響。同時(shí)存貨部分由于其賬面價(jià)值350萬元和計(jì)稅基礎(chǔ)0不同，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異350萬元，所以調(diào)整分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 125（500×25%）

　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

　　　遞延所得稅負(fù)債 87.5（350×25%）

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 112.5

　貸：以前年度損益調(diào)整 112.5

借：盈余公積 11.25

　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 11.25

可見，該公司資產(chǎn)總額期末數(shù)增加額＝350＋125＝475（萬元）。

4） 正保公司對(duì)上述資料1中各事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)2012年“盈余公積”項(xiàng)目影響金額為（ ）萬元。

A. －25.8

B. －225.45

C. －250.5

D. -22.35

【正確答案】 D

【答案解析】 對(duì)資料1第一個(gè)事項(xiàng)：

①借：原材料 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10

②借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 2.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2.5

借：以前年度損益調(diào)整 7.5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 7.5

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 0.75

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 0.75

對(duì)資料1第二個(gè)事項(xiàng)：

① 借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34

　　貸：預(yù)收賬款 234

② 借：庫存商品 140

　　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140

③借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 15

　　　貸：以前年度損益調(diào)整 15

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 45

　　貸：以前年度損益調(diào)整 45

借：盈余公積 4.5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4.5

對(duì)資料1第三個(gè)事項(xiàng)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 30

　　貸：其他應(yīng)付款 20

以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2012年?duì)I業(yè)外支出 10

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5（20×25%）

　　貸：以前年度損益調(diào)整——2012年所得稅費(fèi)用 5

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2012年所得稅費(fèi)用7.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) （30×25%）7.5

借：其他應(yīng)付款 20

　　貸：銀行存款 20

（此分錄不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目）

借：以前年度損益調(diào)整 7.5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 7.5

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 0.75

　　貸：盈余公積 0.75

資料1第四個(gè)事項(xiàng)原處理正確。

對(duì)資料1第五個(gè)事項(xiàng)：

①借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500

　　　貸：預(yù)收賬款 500

②借：發(fā)出商品 350

　　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350

③所得稅費(fèi)用的調(diào)整：

由于預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為500萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用的影響。同時(shí)存貨部分由于其賬面價(jià)值350萬元和計(jì)稅基礎(chǔ)0不同，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異350萬元，所以調(diào)整分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 125（500×25%）

　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

　　　　遞延所得稅負(fù)債 87.5（350×25%）

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 112.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 112.5

借：盈余公積 11.25

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 11.25

對(duì)資料1第六個(gè)事項(xiàng)：

借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700

　　貸：其他應(yīng)付款 700

借：發(fā)出商品 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整 600

借：以前年度損益調(diào)整 （40/5）8

　　貸：其他應(yīng)付款 8

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 27

　　貸：以前年度損益調(diào)整 27

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 81

　　貸：以前年度損益調(diào)整 81

借：盈余公積 8.1

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 8.1

則上述差錯(cuò)更正，對(duì)2012年“盈余公積”項(xiàng)目影響金額=0.75-4.5+0.75-11.25-8.1=-22.35（萬元）

5） 根據(jù)資料2中的事項(xiàng)（1）正保公司2013年1月1日董事會(huì)的決定，針對(duì)2013年3月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目年初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，下列各項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整中，正確的有（ ）。

A. 減少“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目余額88萬元

B. 增加“投資性房地產(chǎn)——成本”科目余額2 400萬元

C. 增加“投資性房地產(chǎn)”科目余額2 500萬元

D. 增加“盈余公積”科目余額64.8萬元

【正確答案】 A

【答案解析】 資料2事項(xiàng)（1）：將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r(jià)值模式計(jì)量，屬于會(huì)計(jì)政策變更。截至2012年底，成本模式下的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值＝1 940－（1 940－20）/20×11/12＝1 852（萬元），由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同，所以會(huì)計(jì)政策變更前不存在暫時(shí)性差異；在調(diào)整為公允價(jià)值模式后，賬面價(jià)值為2 500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)仍然為1 852萬元，所以應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝（2 500－1 852）×25%＝162（萬元）。會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本 2 500

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 88

　貸：投資性房地產(chǎn) 1 940

　　　遞延所得稅負(fù)債 162

　　　盈余公積 48.6

　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 437.4

6） 正保公司在對(duì)資料2中2013年1月20日發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理下列會(huì)計(jì)分錄中，正確的為（ ）。

A. 借：以前年度損益調(diào)整 72

　　　累計(jì)折舊 128

　　貸：固定資產(chǎn) 200

B. 借：固定資產(chǎn)清理 72

　　　累計(jì)折舊 128

　　貸：固定資產(chǎn) 200

C. 借：其他應(yīng)收款 70

　　　以前年度損益調(diào)整 2

　　貸：固定資產(chǎn)清理 72

D. 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 18.48

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 18.48

【正確答案】 B

【答案解析】 資料2事項(xiàng)（2）應(yīng)作為2013年的事項(xiàng)來處理，賬務(wù)處理如下（金額用萬元表示）：

借：固定資產(chǎn)清理 72

　　累計(jì)折舊 128[200×2/5＋（200－200×2/5）×2/5]

　　貸：固定資產(chǎn) 200

借：其他應(yīng)收款 70

　　營(yíng)業(yè)外支出 2

　　貸：固定資產(chǎn)清理 72

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2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》模擬試題一