2014年注冊稅務(wù)師考試知識(shí)點(diǎn)分享：消費(fèi)稅

知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅

(一)科目設(shè)置

在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。

(二)產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理

企業(yè)銷售產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的消費(fèi)稅

借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。

(三)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、在建工程、非應(yīng)稅項(xiàng)目、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、管理部門、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)、在建工程、營業(yè)外支出、管理費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

(四)包裝物銷售的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

企業(yè)收取的包裝物押金，或者因逾期未退還包裝物而沒收的押金：

借：營業(yè)稅金及附加、其他應(yīng)付款等

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

(五)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品和外購應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

(1)受托方：

借：應(yīng)收賬款、銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

(受托加工或翻新改制金銀首飾的企業(yè)除外)

(2)委托方：

①直接用于對外銷售或用于其他方面的

借：委托加工物資

　　貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

②用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品在連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的過程中，如改變用途，應(yīng)將改變用途的部分所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅從“應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。

2.外購(含進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　貸：銀行存款等

用于其他方面或直接對外銷售的，不得抵扣，計(jì)入其成本。

外購(含進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的過程中，改變用途的，如用于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、在建工程等，應(yīng)將改變用途的部分所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。

3.因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組而換入應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理比照上述(2)執(zhí)行。

4.納稅人用委托加工收回的或外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除在委托加工或外購環(huán)節(jié)已納的稅款。

5.企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于企業(yè)向委托方交貨時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

(六)出口產(chǎn)品的賬務(wù)處理

1.屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。出口后如發(fā)生退關(guān)或退貨，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再計(jì)繳消費(fèi)稅。

2.通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法的：

(1)屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)：

借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅：

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付賬款

將此項(xiàng)稅金退還企業(yè)時(shí)

借：應(yīng)付賬款

　　貸：銀行存款

發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅

　　貸：銀行存款

收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

(2)屬于企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費(fèi)稅視同一般銷售業(yè)務(wù)處理。自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請出口退稅時(shí)：

借：其他應(yīng)收款

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金：

借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)收款

發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

(七)金銀首飾零售業(yè)務(wù)等的賬務(wù)處理

有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè)，在營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：營業(yè)稅金及附加等

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅

借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)于移送時(shí)

借：營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

(八)上交消費(fèi)稅及退稅的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　貸：銀行存款