2014年注冊稅務(wù)師考試知識(shí)點(diǎn)分享：增值稅

知識(shí)點(diǎn)：增值稅

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅費(fèi)項(xiàng)目包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、保險(xiǎn)保障基金、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅、契稅不需通過該科目核算。

(一)一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理

1.扣稅和記賬依據(jù)

2.科目設(shè)置

在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

3.賬務(wù)處理

(1)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

借：庫存商品等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

借：應(yīng)收賬款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(2)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理

(3)收購廢舊物資的賬務(wù)處理(略)

(4)外購或銷售貨物支付運(yùn)輸費(fèi)用的賬務(wù)處理

可按取得的貨物運(yùn)輸發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額，依規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

(5)進(jìn)貨退回與進(jìn)貨折讓的賬務(wù)處理

未入賬的，退還扣稅憑證;已入賬的，取得銷售方開來的紅字增值稅發(fā)票時(shí)，沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

(6)購進(jìn)的貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失(自然災(zāi)害除外)的賬務(wù)處理

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(7)不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理

對于按規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理上采用不同的方法：

①購入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的,直接計(jì)入取得貨物的成本

②購入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)。

借：在建工程等

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(8)視同銷售的賬務(wù)處理

借：在建工程等

　　貸：庫存商品

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(9)出口貨物的賬務(wù)處理

1)實(shí)行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物

①按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額，計(jì)入出口物資成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

②按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

③按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)退稅額

借：其他應(yīng)收款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

④收到退回的稅款

借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)收款

⑤如果企業(yè)在計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額時(shí)，未考慮出口貨物中所含的免稅購進(jìn)原材料價(jià)格，企業(yè)應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加 工貿(mào)易免稅證明》等資料后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科 目。

(二)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)仍然使用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，仍沿用三欄式賬戶，不需要在“應(yīng)交增值稅”賬戶中設(shè)置專欄。