稅務(wù)師涉稅實務(wù)簡答題：一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計算

【簡答題】

中國電信股份有限公司隸屬于中國電信集團(tuán)公司，屬于增值稅一般納稅人，2020年5月發(fā)生部分業(yè)務(wù)如下：

（1）收取當(dāng)月的固定電話通話費用800萬元。

（2）公司常年開展預(yù)存話費獎勵積分的活動，預(yù)存1元話費，獎勵積分1分，每100積分可兌換1元話費，另外也可以根據(jù)積分情況兌換不同禮品。當(dāng)月合計收到預(yù)存話費1500萬元。

（3）本月及以前月份預(yù)存手機(jī)話費的實際通話及服務(wù)費用本月發(fā)生額為1200萬元。其中通話費用1000萬元；短信、彩信等增值電信服務(wù)費200萬元。

（4）本月客戶用積分兌換的通話服務(wù)金額為50萬元。

（5）公司通過手機(jī)短信公益特服號為中國紅十字基金會接受捐款服務(wù)，收到全部捐款600萬元，按協(xié)議公司將594萬元的捐款支付給中國紅十字基金會。

其他相關(guān)資料：上述金額均為含稅價。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-5個小題。

問題1：分析計算電信公司收取的固定電話通話費用應(yīng)納增值稅銷項稅額。

參考答案：

收取當(dāng)月固定電話的通話費用屬于基礎(chǔ)電信服務(wù)收入，按9%的增值稅稅率計算繳納增值稅。

增值稅銷項稅額＝8000000÷（1+9%）×9%＝660550.46（元）

問題2：預(yù)存話費是否需要繳納增值稅？請說明理由。如需要，請計算其應(yīng)納增值稅銷項稅額。

參考答案：雖然收到預(yù)存話費，但尚未提供應(yīng)稅服務(wù)，因此沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，無需繳納增值稅。

問題3：分析計算預(yù)存話費實際使用時應(yīng)納的增值稅銷項稅額。

參考答案：本月實際發(fā)生的手機(jī)預(yù)存話費收入，區(qū)分為基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)，按各自適用的稅率計算增值稅。

增值稅銷項稅額＝10000000÷（1+9%）×9%＋2000000÷（1+6%）×6%＝938895.62（元） 

問題4：積分兌換通話服務(wù)是否需要繳納增值稅？請說明理由。如需要，請計算其應(yīng)納增值稅銷項稅額。

參考答案：以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

問題5：分析計算公司通過手機(jī)短信公益特服號為中國紅十字基金會接受捐款服務(wù)是否需要繳納增值稅？請說明理由。如需要，請計算其應(yīng)納增值稅銷項稅額。

參考答案：中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

增值稅銷項稅額＝（6000000－5940000）÷（1+6%）×6%＝3396.23（元）

考查知識點：一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計算

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