2015年注稅（cta）考試《財務與會計》第十六章練習題答案

 2015年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2015年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。

第十六章  收入、成本費用和利潤

答案部分

一、單項選擇題

1、

【正確答案】C

【答案解析】選項A，商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入，不需作賬務處理；選項B，銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。實際發(fā)生銷售折讓時，沖減企業(yè)的銷售收入；選項C，現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理；選項D，委托代銷商品支付的手續(xù)費計入銷售費用。

2、

【正確答案】C

【答案解析】營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益（損失以“－”號填列）＋投資收益（損失以“－”號填列），選項A計入資本公積，不影響營業(yè)利潤；選項B和選項D，計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。

3、

【正確答案】C

【答案解析】選項A，應在“其他業(yè)務收入”中核算；選項B，應在“資產減值損失”科目核算；選項D，應在“其他業(yè)務收入”科目核算。

4、

【正確答案】A

【答案解析】A公司本年度應確認的銷售收入＝200×60%＝120（萬元），銷售成本＝120×60%＝72（萬元），因支付給B商店手續(xù)費計入銷售費用的金額＝200×60%×10%＝12（萬元）。所以該代銷行為對A公司本年度利潤總額的影響金額＝120－72－12＝36（萬元）。

5、

【正確答案】C

6、

【正確答案】A

【答案解析】合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務的，應當視同銷售該項資產一次性確認收入。由于橋梁的維護不由A公司負責，所以A公司應將收到的80萬元一次性確認為收入。

7、

【正確答案】D

【答案解析】選項D屬于營業(yè)外收入。

8、

【正確答案】C

【答案解析】企業(yè)發(fā)生成本320萬元，但因客戶發(fā)生財務危機，只能收回成本300萬元，因此只能確認收入300萬元。

9、

【正確答案】C

【答案解析】至第一年末，該合同的完工進度＝120/（120＋200）＝37.5%，應確認的合同收入＝300×37.5%＝112.5（萬元），合同毛利＝（300－320）×37.5%＝－7.5（萬元），合同成本＝112.5－（－7.5）＝120（萬元），預計合同損失＝（320－300）×（1－37.5%）＝12.5（萬元）。

10、

【正確答案】D

【答案解析】12000×3000÷10000=3600（萬元）。

11、

【正確答案】B

【答案解析】如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品部分進行會計處理。

12、

【正確答案】B

【答案解析】甲公司因該項業(yè)務2011年確認的收入=100×（1-25%）+25/5=80（萬元）。相關的分錄如下：

①銷售實現(xiàn)時：

借：銀行存款 117

    貸：主營業(yè)務收入 （100×75%）75

        遞延收益 25

        應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）17

②結轉銷售成本時：

借：主營業(yè)務成本 60

    貸：庫存商品 60

③實際提供維護服務時：

借：遞延收益（25/5）5

    貸：主營業(yè)務收入 5

借：勞務成本 2

    貸：應付職工薪酬等科目 2

結轉時：

借：主營業(yè)務成本 2

    貸：勞務成本 2

13、

【正確答案】C

【答案解析】不含稅的總收入為93.6/（1＋17%）＝80（萬元）

實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例＝35/（35＋15）×100%＝70%

甲公司2010年應確認的收入＝80×70%＝56（萬元）

14、

【正確答案】B

【答案解析】對于發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)?，那么應該按照已經發(fā)生的勞務成本確認勞務收入，并按照相同的金額結轉勞務成本。

16、

【正確答案】B

【答案解析】對于已確認收入的商品發(fā)生銷售折讓的，沖減主營業(yè)務收入，所以B是正確的。注意銷售折讓不能沖減主營業(yè)務成本。

17、

【正確答案】D

【答案解析】如果企業(yè)尚未完成售出商品的安裝檢驗工作，且安裝檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分，則只有在商品安裝完畢并檢驗合格后才能確認收入，所以D是正確的。

18、

【正確答案】B

【答案解析】甲公司2012年應確認的財務費用＝100×（26－20）÷10＝60（萬元）。

19、

【正確答案】C

【答案解析】根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，合同或協(xié)議價款的收取采用分期收款方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷。本題甲公司賬務處理如下：

借：長期應收款 300

    銀行存款 285（500×40%＋85）

    貸：主營業(yè)務收入 450

        未實現(xiàn)融資收益 50

        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85

借：主營業(yè)務成本 400（500×80%）

    貸：庫存商品 400

2010年應當分攤的未實現(xiàn)融資收益金額＝（300－50）×9.5%＝23.75（萬元）

借：未實現(xiàn)融資收益 23.75

    貸：財務費用 23.75

所以2010年末“未實現(xiàn)融資收益”科目余額＝50－23.75＝26.25（萬元）

20、

【正確答案】D

【答案解析】在支付手續(xù)費的方式下委托代銷，受托方應在商品銷售后按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。

21、

【正確答案】B

【答案解析】本年度應確認的銷售收入＝400÷1000×800＝320（萬元）。

22、

【正確答案】B

【答案解析】2007年末“遞延所得稅資產”的賬面余額＝年末庫存商品對應的可抵扣暫時性差異5萬元×25%＋年末應收賬款對應的可抵扣暫時性差異20萬元×25%＝6.25萬元。

23、

【正確答案】A

【答案解析】本年應交所得稅＝（400－16）×25%＝96（萬元），本期確認的遞延所得稅負債＝16×25%＝4（萬元），所得稅費用＝96＋4＝100（萬元），本年凈利潤＝400－100＝300（萬元）。

24、

【正確答案】C

【答案解析】發(fā)生應納稅暫時性差異而產生遞延所得稅負債2500元（10000×25%），2012年度所得稅費用＝25000＋2500＝27500（元）。

25、

【正確答案】A

【答案解析】如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的所得稅費用。期末按公允價值調增可供出售金融資產的金額，應調增資本公積，由此確認的遞延所得稅也應調整資本公積。

26、

【正確答案】B

【答案解析】該項無形資產在2012年12月31日的計稅基礎為1350（成本1500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150）萬元。

27、

【正確答案】D

【答案解析】2012年末會計處理為：

借：交易性金融資產－－公允價值變動 30

    貸：公允價值變動損益 30

此時交易性金融資產的賬面價值為130萬元，不過稅法上認可的只是初始購入的成本，所以該項交易性金融資產的計稅基礎為100萬元。

28、

【正確答案】A

【答案解析】因擔保產生預計負債的計稅基礎＝賬面價值800萬元－可從未來經濟利益中扣除的金額0＝800（萬元）。

因產品質量保證產生預計負債的計稅基礎＝賬面價值200萬元－可從未來經濟利益中扣除的金額200＝0（萬元）。

2013年末企業(yè)的預計負債的計稅基礎為800萬元。

29、

【正確答案】C

【答案解析】會計上和稅法上的折舊相同，但固定資產減值準備不允許稅前扣除，所以現(xiàn)在允許稅前扣除的金額就是折舊額30萬元，則未來期間允許稅前扣除的金額為70（100－30）萬元。根據資產計稅基礎的定義，該項設備的計稅基礎為70萬元，選項C正確。

30、

【正確答案】B

【答案解析】如果各月末在產品數(shù)量比較穩(wěn)定、相差不多，那么在產品成本每月都按年初數(shù)固定不變，也就是說每月初的在產品成本與月末在產品成本相等，當月發(fā)生的費用，全部由當月完工產品成本負擔。

31、

【正確答案】C

【答案解析】在產品約當產量＝在產品數(shù)量×完工百分比＝30×20×50%/50＋50×（20＋30×50%）/50＝41（件）。

32、

【正確答案】C

【答案解析】本題考查的是遞延所得稅的確認與計量。

甲公司應該以預計能夠取得的應納稅所得額為限，計算當期產生的可抵扣暫時性差異，由此確認的遞延所得稅資產=800×15%=120（萬元）。

33、

【正確答案】B

【答案解析】20×8年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額＝[（6600－6000）＋100]×25%＝175（萬元）。

34、

【正確答案】D

【答案解析】2010年12月31日固定資產的賬面價值＝10－10/5×3＝4（萬元），計稅基礎＝10－10/10×3＝7（萬元），可抵扣暫時性差異的余額＝7－4＝3（萬元）。

35、

【正確答案】A

【答案解析】因原材料是一次性投入，所以材料費用應該按照投產產品的數(shù)量來分配。

完工產品應分配的原材料費用＝140000/（400＋100）×400＝112000（元）

完工產品應分配的直接人工＝54000/（400＋100×50%）×400＝48000（元）

完工產品應分配的制造費用＝90000/（400＋100×50%）×400＝80000（元）

完工產品的成本＝112000＋48000＋80000＝240000（元）

36、

【正確答案】B

【答案解析】影響損益的金額為（120－100）×（1－1%）－120×2%×（1－1%）＝17.42（萬元）。

37、

【正確答案】A

【答案解析】按照正常情況，W公司2013年度應該確認收入＝30×[8÷（8＋16）]＝10（萬元），但因客戶發(fā)生財務危機，只能收回成本6萬元，因此只能確認收入6萬元。

38、

【正確答案】B

【答案解析】2013年12月31日的完工進度＝1020/1275×100%＝80%，所以2013年12月31日應確認的預計損失＝（1275－1200）×（1－80%）＝15（萬元）。

39、

【正確答案】C

【答案解析】因為投資的主要目的是為了推廣企業(yè)動漫玩具形象，促進其銷售，實質上是一種廣告營銷手段。有關動漫影視作品的制作支出應比照廣告費用支出處理，記入“銷售費用”科目核算。

40、

【正確答案】B

【答案解析】2013年度授予獎勵積分的公允價值＝60000×0.01＝600（萬元）

2013年度因銷售商品應當確認的銷售收入＝60000－600＝59400（萬元）

2013年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入＝被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額/預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×遞延收益余額＝30000/（60000×80%）×600＝375（萬元）

2013年確認收入＝59400＋375＝59775（萬元）

41、

【正確答案】C

【答案解析】該建造合同的結果能夠可靠地估計，甲公司應按完工百分比法確認收入。

2011年末止，合同完工進度＝3000/10000＝30%

2011年度對該項建造合同確認的收入＝12000×30%＝3600（萬元）

2012年末止，合同完工進度＝7700/11000＝70%

2012年末合同總收入＝12000＋200＝12200（萬元）

2012年度對該項建造合同確認的收入＝12200×70%－3600＝4940（萬元）。

42、

【正確答案】B

【答案解析】因為題目條件指出受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，因此該委托代銷事項與直接銷售商品無異，應按協(xié)議價確認收入。分錄為：

借：銀行存款 28080

    貸：主營業(yè)務收入 24000

        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 4080

借：主營業(yè)務成本 18000

    貸：庫存商品 18000

二、多項選擇題

1、

【正確答案】AD

【答案解析】選項B，企業(yè)宣告分配股票股利時，不做會計處理，等到辦理增資手續(xù)后，應借記“利潤分配”科目，貸記“股本”“資本公積”科目；選項C，企業(yè)用盈余公積彌補虧損時，應借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配”科目；選項E，外資企業(yè)提取職工獎勵和福利基金時，應借記“利潤分配”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

2、

【正確答案】ABCD

【答案解析】E項的正確處理為：年度終了，企業(yè)應將本年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），為凈虧損的做相反的會計分錄；同時，將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉入本科目“未分配利潤”明細科目。結轉后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應無余額。

3、

【正確答案】CDE

【答案解析】期間費用指的是管理費用、財務費用和銷售費用。

4、

【正確答案】CE

【答案解析】選項ABD，均應計入管理費用。

5、

【正確答案】ABE

【答案解析】選項C，應計入“資產減值損失”科目；選項D，應計入“銷售費用”科目。

6、

【正確答案】AC

【答案解析】選項B，租賃資產發(fā)生的或有租金，是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據計算的租金。因此，在或有租金實際發(fā)生時，應分別記入“銷售費用”、“財務費用”等科目；

選項D應計入“營業(yè)稅金及附加”科目；

選項E，出售無形資產的處理為：

借：銀行存款

    累計攤銷

    貸：無形資產

        營業(yè)外收入（或借記營業(yè)外支出）

已計提的攤銷額不通過“其他業(yè)務成本”科目核算。

7、

【正確答案】CDE

【答案解析】選項B，營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入

8、

【正確答案】CE

【答案解析】選項C，計入管理費用；選項E，計入其他業(yè)務收入。

9、

【正確答案】AC

【答案解析】讓渡資產使用權收入包括利息收入、使用費收入。選項B，收取的物業(yè)管理費收入屬于提供勞務收入；選項D，銷售產品取得的收入屬于企業(yè)銷售商品提供勞務取得的收入；選項E，處置固定資產取得的收益不屬于企業(yè)的收入，更不是讓渡資產使用權收入，而是一種利得。選項AC屬于讓渡資產使用費收入。

10、

【正確答案】BCD

【答案解析】銷售原材料取得的收入要計入其他業(yè)務收入，并且要計算繳納增值稅，同時結轉原材料成本，計提的存貨跌價準備應沖減其他業(yè)務成本。

11、

【正確答案】ACD

【答案解析】建造合同結果不能可靠估計且合同成本不能收回的，合同成本在發(fā)生時計入費用，不確認合同收入。如果合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為資產減值損失。

12、

【正確答案】ACE

【答案解析】合同收入包括：（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入?？蛻纛A付的定金不屬于合同收入；因客戶違約產生的罰款收入不屬于索賠收入。索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中的成本的款項。因索賠款而形成的收入，應在同時具備下列條件時予以確認：（1）根據談判情況，預計對方能夠同意這項索賠；（2）對方同意接受的金額能夠可靠計量。

13、

【正確答案】ABCD

14、

【正確答案】ABCE

【答案解析】選項D，實際發(fā)生的勞務成本與預計的金額可能不一致，并不是勞務交易結果能夠可靠估計的必要條件。

15、

【正確答案】BCDE

【答案解析】選項A，廣告制作費應在年度終了時根據項目的完成程度確認勞務收入。

16、

【正確答案】ABCD

【答案解析】視同買斷方式代銷，受托方銷售商品時，按實際售價確認為收入，所以選項E不正確。

17、

【正確答案】BE

【答案解析】采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

18、

【正確答案】CE

【答案解析】可供出售金融資產公允價值的變動，應該計入所有者權益，不影響當期損益，不需要進行納稅調整，所以選項AB不正確；選項D，稅法不認可計提的存貨跌價準備，在實際發(fā)生減值時才允許扣除，所以應該做納稅調增處理。

19、

【正確答案】ABDE

【答案解析】選項C，資產的計稅基礎是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。

20、

【正確答案】BCDE

【答案解析】“制造費用”科目核算企業(yè)生產車間、部門為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性修理期間的停工損失等；專設銷售機構人員的工資應計入“銷售費用”科目，所以選項A不正確。

21、

【正確答案】ACD

【答案解析】分批法、分步法是計算產品成本的方法，不是生產費用在完工產品和在產品之間的分配方法。

22、

【正確答案】ACE

【答案解析】本題考查的是遞延所得稅的確認與計量。

選項BD，屬于可抵扣暫時性差異的轉回，會減少遞延所得稅資產。

23、

【正確答案】ADE

【答案解析】選項BC產生的是應納稅暫時性差異。

24、

【正確答案】ABDE

【答案解析】合同完成后處置殘余物資取得的收益應沖減合同成本，不屬于合同收入，所以選項C不正確。   

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